Yatırım İndirimi İstisnası hk.

Özelge: Yatırım İndirimi İstisnası hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-GEÇ.69-3-933
Tarih: 
26/10/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-GEÇ.69-3-933 26/10/2011
Konu : Yatırım İndirimi İstisnası  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik
numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuz, kurumlar vergisi mükellefi olarak özel okul işletmeciliği
faaliyetinde bulunduğunuz, (01 Temmuz-30 Haziran) özel hesap dönemini kullandığınız, 31.12.2005
tarihinden önce gerçekleşen ancak bu tarihe kadar indiremediğiniz yatırım indirimi istisnası
tutarlarını 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa 5479 sayılı Kanunun 3 üncü maddesiyle eklenen Geçici
69 uncu maddesi kapsamında özel hesap döneminin sona erdiği yıl kazancı olarak 2006, 2007, 2008
yıllarında verdiğiniz kurumlar vergisi beyannamesinde indirim konusu yaptığınız, indirim konusu
yapamadığınız devreden yatırım indirimi tutarlarının 01.07.2009-30.06.2010 hesap dönemine ilişkin
kurumlar vergisi beyannamesinde indirim konusu yapılırken kurum kazancınızın tamamının mı
yoksa %25'lik kısmının mı esas alınacağı ile  sonraki yıllara devreden yatırım indirimi tutarı için
hangi özel hesap dönemi itibariyle endeksleme yapılacağı hususunda görüş bildirilmesi
istenilmiştir.
            Yatırım indirimi uygulaması ile ilgili olarak, Anayasa Mahkemesinin 8.1.2010 tarihli ve
27456 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 15.10.2009 tarihli ve Esas No: 2006/95 Karar No:
2009/144 sayılı kararı ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa 5479 sayılı Kanunun 3 üncü maddesi ile
eklenen Geçici 69 uncu maddesinin birinci fıkrasının son cümlesindeki "sadece 2006, 2007 ve 2008
yıllarına ait" ibaresi iptal edilmiştir.
            Öte yandan Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69 uncu maddesinde,
"Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri; 31/12/2005 tarihi itibarıyla mevcut olup, 2005 yılı
kazançlarından indiremedikleri yatırım indirimi istisnası tutarları ile;
            a) 24/4/2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik
belgeleri kapsamında, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9/4/2003 tarihli ve 4842 sayılı Kanunla
yürürlükten kaldırılmadan önceki ek 1, 2, 3, 4, 5 ve 6 ncı maddeleri çerçevesinde başlanılmış
yatırımları için belge kapsamında 1/1/2006 tarihinden sonra yapacakları yatırımları,
            b) 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mülga 19 uncu maddesi kapsamında 1/1/2006
tarihinden önce başlanan yatırımlarla ilgili olarak, yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük
arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırımları,
            nedeniyle, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre
hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını, (6009 sayılı Kanunun 5 inci maddesiyle
değişen ibare Yürürlük; 2010 takvim yılı kazançlarına uygulanmak üzere) (01.08.2010
tarihindengeçerli olmak üzere) yine bu tarihteki mevzuat hükümleri (bu Kanunun geçici 61 inci
maddesinin ikinci fıkrasında yer alan vergi oranına ilişkin hüküm dâhil) çerçevesinde
kazançlarından indirebilirler.
            (6009 sayılı Kanunun 5 inci maddesiyle eklenen cümleler Yürürlük; 2010 takvim yılıkazançlarına uygulanmak üzere) ( 01.08.2010 tarihinden geçerli olmak üzere) Şu kadar ki, vergi
matrahlarının tespitinde yatırım indirimi istisnası olarak indirim konusu yapılacak tutar, ilgili
kazancın % 25'ini aşamaz. Kalan kazanç üzerinden yürürlükteki vergi oranına göre vergi
hesaplanır.
            Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usûl ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir."
            hükmüne yer verilmiştir.
            Bu maddede 6009 sayılı Kanunun 5 inci maddesi ile yapılan değişiklikler 2010 takvim yılı
kazançlarına da uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiş bulunmaktadır.
            276 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69 uncu
maddesinde yapılan değişiklik üzerine, yatırım indirimi istisnası uygulamasına ilişkin açıklamalar
yapılmıştır.
            Söz konusu Tebliğin "Yatırım İndirimi İstisnası Uygulaması" başlıklı 3 üncü bölümünün
"3.1. İndirime konu yatırım indirimi istisnasının hesaplanması" başlıklı alt bölümünde; "Bu
Tebliğin (2) numaralı bölümünde yer alan yatırım indirimi tutarları, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte
bulunan mevzuat hükümleri (Gelir Vergisi Kanununun geçici 61 inci maddesinin ikinci fıkrasında
yer alan vergi oranına ilişkin hüküm dâhil) çerçevesinde 2010 ve müteakip yılların kazançlarından
indirilebilecektir.
            Şu kadar ki, vergi matrahlarının tespitinde yatırım indirimi istisnası olarak indirim konusu
yapılacak tutar, ilgili kazancın % 25'ini aşamayacaktır. İlgili dönemde yatırım indirimi istisnası
uygulanacak kazanç ise yatırım indirimi uygulanmadan önceki zarar mahsubu ile tüm indirim ve
istisnalar düşüldükten sonraki tutar olacaktır." açıklamalarına yer verilmiştir.
            Öte yandan, Vergi Usul Kanunu'nun 174 üncü maddesine göre, kendisine özel hesap dönemi
tayin edilen mükelleflerin ticari ve zirai kazançları, hesap döneminin kapandığı takvim yılının
kazancı sayılacaktır.
            Söz konusu hüküm ve açıklamalara göre, Genel Müdürlüğünüzün 01.07.2009-30.06.2010
özel hesap dönemine ilişkin kazancı hesap döneminin kapandığı 2010 yılının kazancı sayılacağından
Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69 uncu maddesi hükmüne göre 2010 yılına ilişkin vergi
matrahınızın tespitinde yatırım indirimi istisnası olarak indirim konusu yapılacak tutar  2010 yılı
kazancınızın %25'ini aşamayacaktır.
            Diğer taraftan, ilgide kayıtlı özelge talep formunuzdan 01.07.2008-30.06.2009 özel hesap
dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamenizi ihtirazi kayıtla verdiğiniz ve Vergi Mahkemesince
2009 yılı kazancınızdan yatırım indiriminin tamamını indirmeniz yönünde karar verildiği
anlaşılmakta olup, söz konusu hesap döneminde indiremediğiniz devreden yatırım indirimi istisnası
tutarlarını endekslenmiş değerleriyle takip eden özel hesap dönemlerinizdeki vergi matrahlarınızın
tespitinde ilgili kazancınızın %25'i ile sınırlı olmak üzere indirim konusu yapmanız mümkün
bulunmaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiillerinizdolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.