Yatırım indirimine konu olan iktisadi kıymatlerin, iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz etmesi durumunda, yatırım indirimi hesaplama haddini aşıp
Özelge: Yatırım indirimine konu olan iktisadi kıymatlerin,
iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz etmesi
durumunda, yatırım indirimi hesaplama haddini aşıp
aşmadıklarına bakılmadan, bir bütün olarak dikkate
alınması,
Sayı:
B.07.1.GİB.0.45/4535-5-
Tarih:
08/06/2005
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Sayı : B.07.1.GİB.0.45/4535-5-
Konu :
.................. GENEL MÜDÜRLÜĞÜNE
(Muhasebe ve Finansman Dairesi Başkanlığı)
İlgi : .................. tarih ve .................. sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınızda, Kuruluşunuz dağıtım hizmetlerinde kullanılmak üzere yatırım programı
kapsamında birim bedeli 2.077.920.000-TL olan 50 adet motosiklet için 103.896.000.000-TL ve
birim bedeli 223.600.000-TL olan 505 adet bisiklet için 112.918.000.000-TL harcama yapıldığı
belirtilerek, söz konusu harcamalar dolayısıyla yatırım indirimi istisnasından yararlanıp
yararlanamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Gelir Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin 1 inci fıkrasında, "Dar mükellefiyete tabi olanlar
dahil, ticari veya zirai kazançları bilanço esasına göre tespit edilen vergiye tabi mükellefler (adi
ortaklıklar, kollektif ve adi komandit şirketler ile kurumlar vergisi mükellefleri dahil) faaliyetlerinde
kullanmak üzere satın aldıkları veya imal ettikleri amortismana tabi iktisadi kıymetlerin maliyet
bedellerinin %40'ını vergi matrahlarının tespitinde ilgili kazançlarından yatırım indirimi istisnası
olarak indirim konusu yaparlar." hükmü yer almaktadır.
Aynı maddenin 4 üncü fıkrasında yatırım indirimi hesaplanmayacak iktisadi kıymetler sayılmış olup;
söz konusu fıkranın birinci bendinde "bedeli 5 milyar (2003/6578 sayılı B.K.K ile 01.01.2004'den
itibaren 6.000.000.000-TL, 2004/8295 sayılı B.K.K. ile 2005 takvim yılında uygulanmak üzere
10.000-YTL) liradan az olan iktisadi kıymetler (iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz eden
iktisadi kıymetler haddin aşılıp aşılmadığının tespitinde bir bütün olarak dikkate alınır)"; dördüncü
bendinde de "mal ve hizmet üretimi ile doğrudan ilgili olmayan alet, edevat, mefruşat ve büro
demirbaşları" için yatırım indirimi hesaplanmayacağı hükme bağlanmıştır.
Konuya ilişkin olarak internet ortamında yayımlanan 22 No.lu Gelir Vergisi Sirkülerinin "5. Yatırım
İndirimi Hesaplanmayacak İktisadi Kıymetler" başlıklı kısmında; iktisadi ve teknik açıdan bütünlük
arz eden iktisadi kıymetlerin, bir işletmede belli bir fonksiyon etrafında birleşerek bir üretimdebulunan veya üretime herhangi bir aşamada bir değer kazandıracak nitelikteki bir fonksiyonu
birbirini tamamlayarak yerine getiren iktisadi kıymetler topluluğu olarak tanımlanabileceği
belirtilmiştir.
Bu açıklamalar çerçevesinde, 2004 yılında Kuruluşunuz tarafından satın alınan motosiklet ve
bisikletler iktisadi ve teknik açıdan bütünlük arz etmekte olup; dağıtım hizmetinin ifa edilmesi için
kullanılan söz konusu iktisadi kıymetlerin birim bedelleri 6 milyar liradan az olmakla birlikte,
yatırım indirimi uygulaması açısından toplam tutar dikkate alınacağından, yatırım indirimi
istisnasına konu edilmeleri mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.