Yatırım tamamlandıktan sonra diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanıp uygulanamayacağı hk.
Özelge: Yatırım tamamlandıktan sonra diğer faaliyetlerden
elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanıp
uygulanamayacağı hk.
Sayı:
62030549-125[32/A-2013/285]-874
Tarih:
11/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 62030549-125[32/A-2013/285]-874 11/04/2014
Konu : Yatırım tamamlandıktan sonra diğer faaliyetlerden elde
edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanıp
uygulanamayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 11.06.2013 tarihli ve xxx sayılı Yatırım Teşvik Belgesine
istinaden Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 32/A maddesi uyarınca vergi indiriminden yararlanılacağı
belirterek, 2012/3305 sayılı Karar çerçevesinde Şirketiniz tarafından söz konusu teşvik belgesi
kapsamı dışında diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara hem yatırım hem de yatırımın
tamamlanmasından sonraki dönemlerde indirimli kurumlar vergisi uygulanıp uygulanmayacağı
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinin;
- birinci fıkrasında,"Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş
ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı
Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar
hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik
belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen
işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar
indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur."
- ikinci fıkrasının (c) bendinde, "(Yürürlük, 01.01.2013 tarihinden itibaren elde edilen
kazançlara uygulanmak üzere 15.06.2012) Bakanlar Kurulu, yatırıma başlanan tarihten itibaren
bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının
%50'sini ve gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını geçmemek üzere; yatırım döneminde
kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı
uygulatmak suretiyle yatırıma katkı tutarını kısmen kullandırmaya, bu oranı her bir il grubu için
sıfıra kadar indirmeye veya %80'e kadar artırmaya yetkilidir."
hükümleri yer almaktadır.
2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 15 inci maddesinin beşinci fıkrası uyarınca, bu
maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcaması
tutarını aşmamak ve toplam yatırıma katkı tutarının yatırım türleri ve bölgeler itibarıyla değişen
oranlardaki kısmını geçmemek üzere yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden
elde edilen kazançlarına indirimli gelir veya kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
Söz konusu Karara göre yatırım teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan henüz kazanç elde
edilmemiş olsa dahi "yatırım döneminde" belirli oranlarda ve 01.01.2013 tarihinden itibaren elde
edilen kazançlara uygulanmak üzere, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlarvergisi uygulanması mümkün bulunmaktadır.
"Yatırım dönemi" ifadesinden, yatırıma fiilen başlanıldığı tarihi içeren geçici vergilendirme
döneminin başından tamamlama vizesi yapılması amacıyla Ekonomi Bakanlığına müracaat tarihini
içeren geçici vergilendirme döneminin son gününe kadar olan sürenin anlaşılması; yatırımın fiilen
tamamlandığı tarihin, tamamlama vizesinin yapılmasına ilişkin olarak Ekonomi Bakanlığına
müracaat tarihinden önceki bir geçici vergilendirme dönemine isabet etmesi halinde ise yatırımın
fiilen tamamlandığı tarihi içeren geçici vergilendirme döneminin son gününün dikkate alınması
gerekmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, 11.06.2013 tarihli ve xxx nolu yatırım teşvik belgesi
2012/3305 sayılı Karara istinaden düzenlendiğinden yukarıda açıklanan yatırım döneminde, genel
oranda vergiye tabi diğer faaliyetlerinizden elde edilen kazançlarınıza söz konusu Kararın 15 inci
maddesine göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben gerçekleştirilen yatırım harcaması
tutarını aşmamak ve toplam yatırıma katkı tutarının yatırım türleri ve bölgeler itibariyle değişen
oranlardaki kısmını geçmemek üzere, indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkündür.
Yatırımın tamamlanmasından sonraki dönemlerde ise genel oranda vergiye tabi diğer
kazançlarınıza indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.