Yatırım Teşvik belgeli faaliyetin zararla sonuçlanması halinde diğer faaliyetlerinizden indirimli kurumlar vergisinin uygulanıp uygulanmayacağı hk.
Özelge: Yatırım Teşvik belgeli faaliyetin zararla
sonuçlanması halinde diğer faaliyetlerinizden indirimli
kurumlar vergisinin uygulanıp uygulanmayacağı hk.
Sayı:
93767041-125[32/A-2013/32]-39
Tarih:
08/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 93767041-125[32/A-2013/32]-39 08/04/2014
Konu : Yatırım Teşvik belgeli faaliyetin zararla sonuçlanması
halinde diğer faaliyetlerinizden indirimli kurumlar
vergisinin uygulanıp uygulanmayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Şirketinizin Ekonomi Bakanlığından teşvik belgesi
alarak 2012 yılında Bolu ili sınırlarında komple yeni yatırıma başladığı ve aynı yıl içerisinde yatırımı
tamamlayarak üretime geçtiği ancak 2012 yılında zarar edilmesi nedeniyle vergi indiriminden
yararlanılamadığı, Bolu işletmesinin yatırım harcamalarının büyük olduğu dolayısıyla birkaç sene
daha kar edilmesinin mümkün olmadığı belirtilerek, 2013 yılında şirketinizin diğer faaliyetlerinden
elde edilen kardan teşvik kapsamında vergi indiriminden yararlanıp yararlanamayacağınız
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinin;
- birinci fıkrasında, "Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş
ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı
Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar
hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik
belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen
işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar
indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur."
- ikinci fıkrasının (c) bendinde, "(Yürürlük, 01/01/2013 tarihinden itibaren elde edilen
kazançlara uygulanmak üzere 15/06/2012) Bakanlar Kurulu, yatırıma başlanan tarihten itibaren bu
maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının
%50'sini ve gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını geçmemek üzere; yatırım döneminde
kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı
uygulatmak suretiyle yatırıma katkı tutarını kısmen kullandırmaya, bu oranı her bir il grubu için
sıfıra kadar indirmeye veya %80'e kadar artırmaya yetkilidir."
hükümleri yer almaktadır.
2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 15 inci maddesinin beşinci fıkrası uyarınca, bu
maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcaması
tutarını aşmamak ve toplam yatırıma katkı tutarının yatırım türleri ve bölgeler itibarıyla değişen
oranlardaki kısmını geçmemek üzere yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden
elde edilen kazançlarına indirimli gelir veya kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
Aynı Kararın "Daha önceki kararlara ilişkin uygulama" başlıklı geçici 2 nci maddesinde ise,
bu Kararın yürürlüğe girdiği tarihten önceki kararlara istinaden düzenlenen teşvik belgeleri ile ilgiliuygulamalara, teşvik belgesinin dayandığı karar ve ilgili kararlar çerçevesinde devam olunacağı;
ancak, 2009/15199 sayılı Karara istinaden 1/1/2012 tarihinden bu Kararın yayımı tarihine
(19/06/2012) kadar geçen dönemde yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen teşvik belgelerine
ilişkin talep edilmesi halinde bu Kararın lehte olan hükümlerinden yararlanılacağı belirtilmiştir.
Söz konusu Karara göre yatırım teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan henüz kazanç elde
edilmemiş olsa dahi "yatırım döneminde" belirli oranlarda ve 01/01/2013 tarihinden itibaren elde
edilen kazançlara uygulanmak üzere, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar
vergisi uygulanması mümkün bulunmaktadır.
"Yatırım dönemi" ifadesinden, yatırıma fiilen başlanıldığı tarihi içeren geçici vergilendirme
döneminin başından tamamlama vizesi yapılması amacıyla Ekonomi Bakanlığına müracaat tarihini
içeren geçici vergilendirme döneminin son gününe kadar olan sürenin anlaşılması; yatırımın fiilen
tamamlandığı tarihin, tamamlama vizesinin yapılmasına ilişkin olarak Ekonomi Bakanlığına
müracaat tarihinden önceki bir geçici vergilendirme dönemine isabet etmesi halinde ise yatırımın
fiilen tamamlandığı tarihi içeren geçici vergilendirme döneminin son gününün dikkate alınması
gerekmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, özelgeye konu yatırım teşvik belgenizin 01/01/2012
tarihinden sonra yapılmış müracaatlara istinaden düzenlenmiş bir yatırım teşvik belgesi olması
şartıyla yukarıda açıklanan yatırım döneminde, genel oranda vergiye tabi diğer faaliyetlerinizden
elde edilen kazançlarınıza söz konusu Kararın 15 inci maddesine göre hesaplanacak yatırıma katkı
tutarına mahsuben gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak ve toplam yatırıma katkı
tutarının yatırım türleri ve bölgeler itibariyle değişen oranlardaki kısmını geçmemek üzere,
indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkündür. Yatırımın tamamlanmasından sonraki
dönemlerde ise genel oranda vergiye tabi diğer kazançlarınıza indirimli kurumlar vergisi
uygulanması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.