Yatırım teşvik belgeli yatırımlarda indirimli kurumlar vergisi hk.

Özelge: Yatırım teşvik belgeli yatırımlarda indirimli
kurumlar vergisi hk.
Sayı: 
49327596-125[KVK.2012.ÖZ.40]-138
Tarih: 
27/05/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
Sayı : 49327596-125[KVK.2012.ÖZ.40]-138                                                              27/05/2014
Konu : Yatırım teşvik belgeli yatırımlarda indirimli kurumlar vergisi
 
İlgi : 02.10.2012 tarihli özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; indirimli kurumlar vergisi uygulamasına konu teşkil eden ...
tarih ve ... nolu yatırım teşvik belgesine sahip olduğunuz, yatırım teşvik belgesinde yatırıma katkı
oranının %30, indirimli kurumlar vergisinin %60 olarak belirtildiği, Hazine Müsteşarlığınca
Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın uygulanmasına ilişkin olarak yayımlanan 2009/1
no.lu Tebliğin 11 inci maddesinde yatırıma başlanıldığının kabul edilebilmesi için teşvik belgesinde
kayıtlı sabit yatırım tutarının en az %10'u oranında yatırım harcaması yapılması gerektiğinin şart
koşulduğu, ancak firmanızın ekonomik nedenlerden dolayı otel inşaatına 31.12.2010 tarihinde
başlaması gerekirken 2011 yılının Kasım ayında başladığı, 2011 yılında da %10 oranında yatırımın
tamamlanamadığı, 2012 yılının haziran ayında otel inşaatını tamamlayarak ticari faaliyetine
başladığı belirtilerek;
- Hazine Müsteşarlığı tarafından verilen ... tarih ve ... nolu teşvik belgesine ilişkin vergi
indirim oranının ve yatırım katkı tutarının ne olacağı,
- Otelinizde kullanılan bazı demirbaşların (ofis demirbaşları, mutfak demirbaşları) global
listeden çıkarılarak KDV istisnasından faydalandırılmadığı, bu demirbaşların yatırıma katkı
tutarına dahil edilip edilmeyeceği,
- İndirimli kurumlar vergisi uygulamasından faydalanabilmeniz için YMM Raporunun gerekli
olup olmadığı,
hususlarında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununa 5838 sayılı Kanunun 9 uncu maddesi ile eklenen ''İndirimli
Kurumlar Vergisi'' başlıklı 32/A maddesinde; "(1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet
gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994
tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak
yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Ekonomi Bakanlığı
tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya
tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya
kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.(2) Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak
suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını, bu tutarın
yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder.
Bakanlar Kurulu;
a) Îstatistikî bölge birimleri sınıflandırması ile kişi başına düşen milli gelir veya sosyoekonomik
gelişmişlik düzeylerini dikkate almak suretiyle illeri gruplandırmaya ve gruplar itibarıyla teşvik
edilecek sektörleri ve bu sektörler ile organize sanayi bölgeleri, Gökçeada ve Bozcaada'da yapılan
yatırımlara ve Bakanlar Kurulunca belirlenen kültür ve turizm koruma ve gelişim bölgelerinde
yapılan turizm yatırımlarına ilişkin yatırım ve istihdam büyüklüklerini belirlemeye,
b) Her bir il grubu, stratejik yatırımlar veya (a) bendinde belirtilen yerler için yatırıma katkı oranını
% 55'i, yatırım tutarı 50 milyon Türk Lirasını aşan büyük ölçekli yatırımlarda ise % 65'i geçmemek
üzere belirlemeye, kurumlar vergisi oranını % 90'a kadar indirimli uygulatmaya,
c) Yatırıma başlanan tarihten itibaren bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına
mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50'sini ve gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını
geçmemek üzere; yatırım döneminde kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına
indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma katkı tutarını kısmen kullandırmaya,
bu oranı her bir il grubu için sıfıra kadar indirmeye veya %80'e kadar artırmaya,
..... yetkilidir.'' denilmektedir.
Öte yandan, anılan madde hükümlerine göre Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında 15.06.2012
tarihli ve 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı yayımlanmış olup, anılan Kararın Geçici 2 nci
maddesinde;
" (1) Bu Kararın yürürlüğe girdiği tarihten önceki kararlara istinaden düzenlenen teşvik belgeleri ile
ilgili uygulamalara, teşvik belgesinin dayandığı karar ve ilgili diğer kararlar çerçevesinde devam
olunur. Ancak, 2009/15199 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına istinaden 1/1/2012 tarihinden bu
Kararın yayımı tarihine kadar geçen dönemde yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen teşvik
belgeleri, talep edilmesi halinde bu Kararın lehte olan hükümlerinden yararlanır.
..." düzenlemelerine yer verilmiştir.
15.06.2012 tarih ve 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının yürürlüğe girmesinden önce
yayımlanan Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında 14.07.2009 tarihli ve 2009/15199 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararının Uygulanmasına İlişkin olarak açıklamaların yapıldığı 2009/1 no.lu
Tebliğin 21 inci maddesinde "Vergi İndirimi", 25 inci maddesinde de "TeşvikBelgesinin Revizesi"
uygulamasına ilişkin açıklamalara yer verilmiştir. Tebliğin 12 nci maddesinde ise, "Yatırımın
İşletmeye Geçiş Tarihi" belirlenmiş olup, Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinin
uygulamasında yatırımın kısmen veya tamamen işletilmeye başlanılması indirimli kurumlar vergisi
uygulamasından yararlanabilmek için yeterlidir.
Yine aynı Tebliğin "Yatırıma Başlama" başlıklı 11 inci maddesinde; harcama tutarının bölgesel
uygulama kapsamında gerçekleştirilen yatırımlar için teşvik belgesinde kayıtlı sabit yatırımın en az
% 10'u olması halinde yatırıma başlanmış sayılacağı belirtilmiştir.
Diğer taraftan, anılan Kararın "Yatırımın Süresi ve Tamamlama Vizesi" başlıklı 17 nci maddesinin
dördüncü fıkrasında yatırımların öngörülen sürede tamamlanamaması veya 4 üncü maddede
belirtilen asgari yatırım tutarına uyulmaması gibi yatırıma ilişkin şartların ihlali halinde, teşvik
belgesinin iptal edilerek veya kısmi müeyyide uygulanarak sağlanmış olan destek unsurlarının ilgili
mevzuat çerçevesinde geri alınacağı belirtilmiştir.
Özelge talep formunuz ve ekinde bulunan belgelerin incelenmesinden; ... tarih ve ... sayılı yatırım
teşvik belgesini aldığınız, ancak yatırıma başlamadığınız için Ekonomi Bakanlığı Teşvik Uygulama
ve Yabancı Sermaye Genel Müdürlüğünün ... tarih ve ... sayılı yazısı ile ... sayılı belgenin yerine
kaim olmak üzere ... sayılı yatırım teşvik belgesinin düzenlendiği, ... tarih ve ... sayılı yazı ile de ...sayılı teşvik belgesi yerine kaim olmak üzere ... sayılı belgenin düzenlendiği ve yatırıma 2011 yılının
Kasım ayında başlanarak 2012 yılının Haziran ayında tamamlandığı anlaşılmıştır.
Diğer taraftan; teşvik belgelerinizin 14.07.2009 tarih ve 2009/15199 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararına istinaden düzenlendiği, yatırım teşvik belgelerinin özel şartlar kısmında; yatırıma
başlanıldığının kabul edilebilmesi için teşvik belgesinde kayıtlı sabit yatırım tutarının en az % 10'u
oranında yatırım harcaması yapılması gerektiği ve yatırıma 31.10.2010 tarihinden sonra
başlanılması halinde Vergi İndirim Oranının % 40, Yatırıma Katkı Oranının % 15 olarak
uygulanacağının belirtildiği görülmüştür.
Yukarıdaki açıklamalara göre; firmanızın komple yeni yatırım olarak 2010 yılında başlaması
gereken otel inşaatına 2011 yılında başlayarak 2012 yılının Haziran ayında tamamlamış olması
nedeniyle vergi indirim oranının % 40, yatırıma katkı oranının % 15 olarak uygulanması
gerekmektedir.
Öte yandan; 2009/1 no.lu Tebliğin "Teşvik belgesi kapsamında değerlendirilmeyen harcamalar"
başlıklı 9 uncu maddesinde; teşvik belgesi kapsamında değerlendirilmeyen harcamaların sektörel
özelliklerin dikkate alınarak belirleneceği hususuna yer verilmiş olup, yatırım teşvik belgeniz ekinde
yer alan global listede bulunmayan harcama kalemlerinin yatırıma katkı tutarına dahil edilmemesi
gerekmektedir.
Ayrıca; indirimli kurumlar vergisi uygulamasından faydalanabilmek için YMM Raporu arandığına
ilişkin vergi mevzuatında hüküm bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413 .maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.