Yatırım teşvik belgesi eki listede yer almasına rağmen KDV hesaplanarak teslim edilen makine ve teçhizat için ödenen KDV nin YMM KDV İade Raporuna gör
Özelge: Yatırım teşvik belgesi eki listede yer almasına
rağmen KDV hesaplanarak teslim edilen makine ve teçhizat
için ödenen KDV nin YMM KDV İade Raporuna göre
iadesinin mümkün olup olmadığı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.63.15.01-040-2
Tarih:
04/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ŞANLIURFA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
VERGİ VE ANLAŞMALAR UYGULAMA MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : B.07.1.GİB.4.63.15.01-040-2 04/01/2012
Konu : KDV İADESİ
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden; ... İç ve Dış Tic. A.Ş.
tarafından firmanıza, sahibi olduğunuz yatırım teşvik belgesi eki listede yer almasına rağmen KDV
hesaplanarak teslim edilen makine ve teçhizat için ödenen KDV nin, ilgili firmanın işleme ait KDV
yi kayıtlarına intikal ettirdiği ve beyan ettiği ayrıca bedelin yarısının Tarım ve Köyişleri Bakanlığı
tarafından yapılan nakdi hibe ile karşılandığı da dikkate alınarak, YMM KDV İade Raporuna göre
iadesinin mümkün olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 13/d maddesinde, yatırım teşvik belgesi sahibi
mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimlerinin KDV den istisna olduğu hüküm
altına alınmış, uygulamanın usul ve esasları 69 ve 87 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde
açıklanmıştır.
87 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde yer alan açıklamalarda; teşvik belgesi sahibi
mükelleflere belge kapsamındaki makine-teçhizat teslimleri vergiden müstesnadır. Bu hüküm
uyarınca, teşvik belgesinde yer alsa dahi, katma değer vergisi mükellefiyeti bulunmayanlar ile
makine-teçhizatı münhasıran indirim hakkı tanınmayan işlemlerde kullanacak olanlara yapılacak
teslimlerde istisna uygulanamayacaktır.
Öte yandan, 24/04/2003 tarihinden sonra, katma değer vergisi mükellefiyeti olmayan veya
makine-teçhizatı münhasıran indirim hakkı tanınmayan işlemlerde kullanacak olanlara yapılacak
teslimlerde ve bu malların ithalinde, teşvik belgesinde aksine bilgiler bulunsa bile katma değer
vergisi uygulanacaktır.
Buna göre, söz konusu istisna tek safhalı olup, makine ve teçhizatın yatırım teşvik belgesi
sahibi mükellefe teslimi sırasında uygulanmaktadır. Makine ve teçhizatı yatırım teşvik belgesi
sahibi mükellefe teslim edenlerin makine ve teçhizat alımında veya imali için kullanılacak mal ve
hizmetlerin temininde istisna uygulanması mümkün değildir.
Dolayısıyla, ... İç ve Dış Tic. A.Ş. tarafından sahibi bulunduğunuz yatırım teşvik belgesi
kapsamında firmanıza yapılan makine ve teçhizat teslimleri KDV den istisna olup, bu kapsamdaki
işlemler üzerinden KDV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır.
... İç ve Dış Tic. A. Ş. nin istisna kapsamındaki bu teslimleri nedeniyle piyasadan temin
edeceği mal ve hizmetler ise genel hükümlere göre KDV ye tabi tutulacaktır. ... İç ve Dış Tic. A.Ş.
nin istisna kapsamındaki teslimleri nedeniyle yüklendiği ve indirim yoluyla telafi edemediği KDV nin
ise genel hükümlere göre iadesi mümkün bulunmakta olup, istisna kapsamında yer alan bu teslimbedellerinin bir kısmının Tarım ve Köy İşleri Bakanlığınca hibe programından karşılanmasının
istisna edilen işlemlerle ilgili yüklenilen ve indirilemeyen KDV nin iadesine bir etkisi
bulunmamaktadır.
Öte yandan, KDV Kanununun 8/2 maddesi uyarınca fazla ve yersiz ödenen vergiler
Bakanlığımızca belirlenecek usul ve esaslara göre ilgililere iade edilebilmektedir.
Buna göre, yatırım teşvik belgesi kapsamında KDV den istisna tutulması gerektiği halde
KDV hesaplanmak suretiyle teslim edilen makine ve teçhizat için fazla ve yersiz ödenen KDV nin,
firmanıza 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (I) bölümünde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde
iadesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.