Yatırım teşvik belgesi kapsamında KDV istisnasında hizmet faturalandırıldıktan sonra gelen gider faturaları.

Yatırım teşvik belgesi kapsamında KDV istisnasında hizmet
faturalandırıldıktan sonra gelen gider faturaları.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.07.16.02-130[KDV.2015.157]-15901
Tarih: 
23/02/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü)
   
Sayı : 76464994-130[KDV.2015.157]-15901 23.02.2017
Konu : Yatırım teşvik belgesi kapsamında KDV istisnasında hizmet 
faturalandırıldıktan sonra gelen gider faturaları.
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketinizce Güneş Enerji Santrali (GES) kurulumu
faaliyetinize yönelik yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere yapmış olduğunuz projelerden dolayı
KDV iadesi talebinde bulunduğunuz belirtilerek, istisna kapsamında kurmuş olduğunuz sisteme ait
fatura düzenlenme tarihinden sonra Şirketinize intikal ettirilen ve teslimde bulunduğunuz firmaya
yansıtılmayan gider faturalarında yer alan yüklenim KDV lerin, iadesinin talep edilip edilemeyeceği
konusunda Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 13 üncü maddesinin (d) bendi uyarınca, Yatırım
Teşvik Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makina ve teçhizat teslimleri KDV den
istisnadır.
Söz konusu istisnaya ilişkin olarak yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV, Kanunun 32
nci maddesi uyarınca talep edilmesi halinde bu işlemleri yapanlara iade olunur.
Öte yandan, istisna uygulamasının usul ve esaslarına KDV Genel Uygulama Tebliğinin "II/B-5.
Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimlerinde İstisna" başlıklı bölümünde ve
60 No.lu KDV Sirkülerinde yer verilmiştir.
Söz konusu Tebliğin "II/B-5.1." Bölümünde, teşvik belgesi eki listelerde yer alan ve teşvik belgesi
sahibi mükellefe bir bütün halinde teslimine teknik olarak imkân olmadığı için yatırım mahallinde
kurulumu, montajı gerçekleştirilen makine-teçhizatın istisna kapsamında olduğu, bu uygulamada,
bizzat teslimi yapan mükellef tarafından yatırım mahallindeki kurulum ve montaj işlerinin,
teslimden ayrı olarak fiyatlandırılmadığı sürece hizmet olarak değerlendirilip istisna dışında
tutulmayacağı, istisnanın kurulum ve montaj dâhil toplam bedele uygulanacağı belirtilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; Şirketinizce yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere KDV
Kanununun 13/d maddesi kapsamında teslim edilen Güneş Enerji Sistemine ilişkin yüklenilip
indirim konusu yapılamayan KDV nin, sistemin tamamlandığı dönem itibariyle iadesinin talep
edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Ancak, istisna kapsamındaki işlemlere ilişkin olarak daha sonra ortaya çıkan gider faturalarına
yönelik yüklenilen KDV nin,
-İadenin YMM Tasdik Raporu ile talep edilmesi halinde bu yüklenimlerin istisna kapsamındaki
teslime ait olduğunun gerekçeleriyle açıklanması,
-İadenin mahsuben ya da teminat karşılığı talep edilmesi durumunda ise yüklenimlerin istisnakapsamındaki teslime ait olduğu hususunda istenilecek yazılı izahatın vergi dairesince yeterli
görülmesi halinde,
iadesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.