Yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan teslimlerde KDV iadesi hk.
Özelge: Yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan
teslimlerde KDV iadesi hk.
Sayı:
B.07.4.DEF.0.23.10.00-2011-KDV-ÖZE-07-1
Tarih:
11/01/2012
T.C.
ELAZIĞ VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.23.10.00-2011-KDV-ÖZE-07-1 11/01/2012
Konu : Yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan teslimlerde KDV
iadesi
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin tetkikinden; ... Vergi Dairesi Müdürlüğü ...
vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, Katma Değer Vergisi Kanununun 13/d maddesi
kapsamında satışını yaptığınız ancak alıcı firmadan yatırım teşvik belgesi suretini almanıza rağmen
87 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği uyarınca alınması gereken katma değer vergisi
mükellefi olduğunu gösterir yazının fatura düzenleme tarihinden sonra alınması sebebiyle iade
talebinizin reddedildiği belirtilerek söz konusu teslimden doğan katma değer vergisi iadesinin
yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun 13 üncü maddesinin (d) bendinde; Yatırım Teşvik Belgesi
sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimlerinin katma değer vergisinden
müstesna olduğu ancak yatırım teşvik belgesinde öngörüldüğü şekilde gerçekleşmemesi halinde,
zamanında alınmayan verginin alıcıdan, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte
tahsil edileceği, zamanında alınmayan vergiler ile vergi cezalarında zamanaşımının, verginin tarhını
veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılının
başından itibaren başlayacağı hüküm altına alınmıştır.
Konuyla ilgili açıklamaların yer aldığı 69 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "İade Uygulaması"
başlıklı (1.1.6) bölümünde; yatırım teşvik belgesinde yer alan makine ve teçhizatın teslim ve ithalatı
ile ilgili istisnanın "tam istisna" mahiyetinde olduğu, istisna kapsamına giren makine ve teçhizatı
teslim edenlerin, bu malların iktisabı dolayısıyla yüklendikleri katma değer vergilerini genel
esaslara bağlı kalmak şartıyla indirim konusu yapacakları, indirimin mümkün olmaması halinde
nakden veya mahsuben iade olarak talep edebilecekleri,
87 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A) bölümünde de; teşvik belgesinde yer alsa dahi,
katma değer vergisi mükellefiyeti bulunmayanlar ile makine-teçhizatı münhasıran indirim hakkı
tanınmayan işlemlerde kullanacak olanlara yapılacak teslimlerde istisna uygulanamayacağı,
24.04.2003 tarihinden sonra, katma değer vergisi mükellefiyeti olmayan veya makine-teçhizatı
münhasıran indirim hakkı tanınmayan işlemlerde kullanacak olanlara yapılacak teslimlerde ve bu
malların ithalinde, teşvik belgesinde aksine bilgiler bulunsa bile katma değer vergisi uygulanacağı,
istisna kapsamında mal satın almak isteyen alıcıların, bağlı oldukları vergi dairesine başvurarak,
katma değer vergisi mükellefiyetlerinin bulunduğuna ve makine-teçhizatı indirim hakkı tanınan
işlemlerde kullanacaklarına dair bir yazı alınarak, noter veya YMM onaylı örneklerini gümrük
idarelerine veya yurt içindeki satıcılara ibraz edecekleri, gümrük idareleri ve yurt içindeki
satıcıların 69 Seri No.lu KDV Genel Tebliğindeki diğer şartlar yerine gelmeden ve bu belge ibraz
edilmeden istisna kapsamında işlem yapamayacakları açıklanmış, Vergi Dairelerine dilekçe ile
başvuran yatırımcılara tebliğde belirtilen yazı verilirken dikkat edilecek hususlara 60 No.lu KDV
Sirkülerinin (3.3.1.) numaralı bölümünde yer verilmiştir.
Buna göre; Kanunun 13 üncü maddesinin (d) bendinde düzenlenen istisna uygulamasındankatma değer vergisi mükellefiyeti bulunan ve yatırım teşvik belgesi sahibi yatırımcı firmalar
yararlanacak olup, yatırımcı firmanın bağlı bulunduğu Vergi Dairesine başvurarak istisna yazısı
alması gerekmektedir.
Ancak, KDV Kanununun 13/d maddesi uyarınca "Yatırım Teşvik Belgesi" sahibi mükelleflere
belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimlerine ilişkin KDV istisnası uygulamasında, istisnanın
uygulanmasına esas teşkil eden belge yatırım teşvik belgesidir. Dolayısıyla, belge sahibi mükellefin
öteden beri KDV mükellefiyetinin bulunması ve belgede yazılı makine ve teçhizatı vergiye tabi
işlemlerde kullanacak olması istisna için yeterli olup belge sahibi mükellefin mükellefiyet durumunu
gösteren yazının sonradan alınarak ibraz edilmesi istisna uygulamasına engel teşkil etmemektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.