Yatırım Teşvik Belgesi Olan Yatırımların Finansmanında Nakdi Sermaye Artırımından Elde Edilen Kaynağın Kullanılması Hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda;
- Şirketiniz ortaklarından ... tarafından taahhüt edilen sermayenin tamamının 22.12.2021
tarihinde şirketiniz banka hesabına nakden ödendiği ve 24.12.2021 tarihinde de sermaye
artırımının tescil edildigi,
- 21.12.2021 tarihli yönetim kurulu kararı ile de söz konusu nakdi sermaye artırımından
sağlanacak kaynağın tamamının, yatırım teşvik belgeli yatırımınıza ilişkin sabit yatırım tutarının
finansmanı için kullanılan proje finansman kredisinin erken ödenmesi amacıyla kullanılmasına karar
verildiği belirtilerek, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının
(ı) bendinde yer alan nakdi sermaye indirimi kapsamında yatırım teşvik belgeli yatırımlara tanınan
ilave 25 puan indirim hakkından yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun"Diğer indirimler" başlıklı 10 uncu maddesinin
birinci fıkrasında, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum
kazancından sırasıyla yapılacak indirimler sayılmış, bu fıkranın (ı) bendinde;

"ı) Finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu
iktisadi teşebbüsleri hariç olmak üzere sermaye şirketlerinin ilgili hesap dönemi içinde, ticaret
siciline tescil edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarındaki nakdi sermaye artışları
veya yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı
üzerinden Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son
açıklanan "Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz
oranı" dikkate alınarak, ilgili hesap döneminin sonuna kadar hesaplanan tutarın %50'si.
Nakdi sermaye artışlarının, yurt dışından getirilen nakitle karşılanan kısmı için bu oran %75
olarak uygulanır.
Bu indirimden, sermaye artırımına ilişkin kararın veya ilk kuruluş aşamasında ana
sözleşmenin tescil edildiği hesap döneminden itibaren başlamak üzere izleyen her bir dönem için
ayrı ayrı yararlanılır. Sonraki dönemlerde sermaye azaltımı yapılması hâlinde azaltılan sermaye
tutarı indirim hesaplamasında dikkate alınmaz.
...
Bu bentte yer alan oranı, şirketlerin aktif büyüklükleri, ortaklarının hukuki niteliği, çalışan
personel sayıları ve yıllık net satış hasılatlarına göre veya sermayenin kullanıldığı yatırımdan elde
edilen gelirlerin kurumun esas faaliyeti kapsamında olmayan faiz, kâr payı, kira, lisans ücreti,
menkul kıymet satış geliri gibi pasif nitelikli gelirlerden oluşmasına göre ya da sermayenin
kullanıldığı yatırımların teşvik belgeli olup olmadığına veyahut makine ve teçhizat veya arsa ve
arazi yatırımları için sermayenin kullanıldığı alanlar itibarıyla ya da bölgeler, sektörler ve iş kolları
itibarıyla ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye veya %100'e kadar artırmaya; halka açık sermaye
şirketleri için halka açıklık oranına göre %150'ye kadar farklı uygulatmaya Cumhurbaşkanı (eski
haliyle Bakanlar Kurulu) yetkilidir."
hükümlerine yer verilmiştir.
26/6/2015 tarihli ve 2015/7910 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesinde,
"(1) 13/6/2016 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci
fıkrasının (ı) bendi uyarınca uygulanacak indirim oranı %50 olarak belirlenmiştir.
(2) Birinci fıkrada belirlenen orana;
...
(b) Nakdi olarak artırılan sermayenin, yatırım teşvik belgeli üretim ve sanayi tesisleri ile bu
tesislere ait makine ve teçhizat yatırımlarında ve/veya bu tesislerin inşasına tahsis edilen arsa ve
arazi yatırımlarında kullanılması durumunda, yatırım teşvik belgesinde yer alan sabit yatırım tutarı
ile sınırlı olmak üzere 25 puan, ilave edilmek suretiyle söz konusu indirim uygulanır."

hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin"10.6.4.1.2." bölümünde ise,
"Nakdi olarak artırılan sermayenin, yatırım teşvik belgeli üretim ve sanayi tesisleri ile bu tesislere
ait makine ve teçhizat yatırımlarında ve/veya bu tesislerin inşasına tahsis edilen arsa ve arazi
yatırımlarında kullanılması durumunda, yatırım teşvik belgesinde yer alan sabit yatırım tutarı ile
sınırlı olmak üzere 25 puan ilave edilmek suretiyle söz konusu indirim uygulanacaktır."
açıklamasına yer verilmiştir.
Buna göre, nakdi sermaye artışından sağlanan kaynağın, üretim ve sanayi tesisine yönelik
yatırım teşvik belgeli yatırımınızın finansmanında doğrudan kullanılmaksızın, daha önce
gerçekleştirilen yatırımın finansmanı için kullanılan kredinin erken ödenmesinde kaynak olarak
kullanılması nedeniyle, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci
fıkrasının (ı) bendinde yer alan sermaye artırımı indirimi kapsamında ilave 25 puan indirim
hakkından yararlanmanız mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.