Yatırım Teşvik Belgesi sahibi firmanın alacağı mallar nedeniyle düzenlenecek kağıtların damga vergisinden istisna olup olmadığı

Yatırım Teşvik Belgesi sahibi firmanın alacağı mallar
nedeniyle düzenlenecek kağıtların damga vergisinden
istisna olup olmadığı
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.18.01-155[2017/198]-40036
Tarih: 
12/01/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
 
 
Sayı : 97895701-155[2017/198]-40036                                                                                                 
                                                            12.01.2018
Konu : Yatırım Teşvik Belgesi sahibi firmanın
alacağı mallar nedeniyle düzenlenecek
kağıtların damga vergisinden istisna olup olmadığı
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, yüklenici olan Şirketiniz ile iş sahibi
… A.Ş. arasında … Euro tutarlı malzeme alımı nedeniyle sözleşme imzalandığı, sözleşmeye göre
faturanın yatırımı yapan … A.Ş. firmasına kesileceği, bu firmanın Yatırım Teşvik Belgesi sahibi
olduğu, iş sahibi … A.Ş. firmasının … A.Ş. adına şartnameleri hazırlayıp danışmanlık, gözetim
faaliyetlerini yürüten firma olduğu, … firmasına mal sevkiyatı yapılmayacağı, fatura kesilmeyeceği,
sadece sözleşmenin muhatabı olacağı, bu durumda damga vergisinin mükellefinin hangi firma
olduğu; … A.Ş. firmasının Yatırım Teşvik Belgesi sahibi olması nedeniyle yüklenici olan Şirketiniz ile
iş sahibi … firmalarının 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablonun IV/43 numaralı
fıkrasında tanımlanan istisnadan yararlanıp yararlanamayacağı hakkında bilgi verilmesinin
istenildiği anlaşılmaktadır.
 
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 8 inci maddesinde, vergi kanunlarıyla kabul edilen haller
müstesna olmak üzere, mükellefiyete veya vergi sorumluluğuna müteallik özel mukavelenamelerin
vergi dairelerini bağlamayacağı; 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu
Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar
teriminin, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve
herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza
kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade
ettiği; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu; 22 nci
maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde, Maliye Bakanlığınca belirlenen mükellefler, kurum ve
kuruluşlar tarafından bir ay içinde düzenlenen kağıtların vergisinin, ertesi ayın yirminci (371 SeriNo.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca yirmiüçüncü) günü akşamına kadar vergi dairesine
bir beyanname ile bildirileceği ve yirmialtıncı günü akşamına kadar ödeneceği; (b) bendinde ise, (a)
bendi dışındaki hallerde, kağıdın düzenlendiği tarihi izleyen onbeş gün içinde vergi dairesine bir
beyanname ile bildirileceği ve aynı süre içinde ödeneceği hükümlerine bağlanmıştır.
 
Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I. Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümün A-1 fıkrasında belli
parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin nispi damga vergisine
tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
Kanuna ekli (2) sayılı tablonun "IV-Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümüne
09/08/2016 tarih ve 29796 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 6728 sayılı Kanunun 29 uncu
maddesiyle eklenen (43) numaralı fıkrada ise "Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yer alan yatırım
mallarına ilişkin olarak yatırım teşvik belgesi sahibi yatırımcılarla bu malların üreticileri ve
tedarikçileri arasında düzenlenen kağıtlar, münhasıran yatırım döneminde belge kapsamındaki
yatırıma yönelik gayri maddi hakların kiralanması ve satın alınmasına ilişkin düzenlenen kağıtlar,
belge kapsamında sabit kıymet yatırımlarının imal ve inşasına yönelik düzenlenen sözleşmeler,
taahhütnameler, teminatlar ve bu mahiyetteki kağıtlar ile söz konusu yatırımlara yönelik
danışmanlık ve teknik müşavirlik hizmetlerine ilişkin düzenlenen kağıtlar."ın damga vergisinden
istisna olduğu hükmüne yer verilmiştir.
 
35 Seri No.lu Damga Vergisi Genel Tebliğinin 4 üncü maddesinde, vergiye tabi kağıdın yabancı
para cinsinden düzenlenmesi halinde kağıt üzerinde yer alan dövizin, kağıdın düzenlendiği tarihteki
T.C. Merkez Bankasınca tespit ve ilan olunan cari döviz satış kuruna göre bulunacak Türk Lirası
karşılığı üzerinden damga vergisi hesaplanacağı, damga vergisi miktarının "azami tutarı" aşıp
aşmadığı hususunun buna göre dikkate alınacağı, açıklamasına yer verilmiştir.
 
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun (43) numaralı
fıkrasında Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yer alan yatırım mallarına ilişkin olarak Yatırım
Teşvik Belgesi sahibi yatırımcılarla bu malların üreticileri ve tedarikçileri arasında düzenlenen
kağıtlar damga vergisinden istisna edilmiş olup, Yatırım Teşvik Belgesi olmayan firmalar arasında
düzenlenen sözleşmeler için herhangi bir istisna hükmü getirilmediği dikkate alındığında, özelge
talep formunuz ekinde sunulmuş bulunan ve Yatırım Teşvik Belgesi sahibi olmayan … A.Ş. ile
şirketiniz arasında imzalanan "Otomatik Kontrol Vanaları, Manuel Kumandalı Vanalar, Çek Vanalar
ve PSRV Temini" konulu sözleşmenin 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun IV/43 fıkrası
kapsamında damga vergisinden istisna edilmesine imkan bulunmamaktadır.
 
Diğer taraftan, 16, 32, 43 ve 44 Seri No.lu Damga Vergisi Genel Tebliğlerinde sürekli mükellefiyet
tesis ettirecek olan ve ihtiyarilik sağlanan kurum ve kuruluşlar belirtilmiş olup anonim şirketler
zorunlu, limited şirketler de ihtiyari olarak sürekli mükellefiyet tesis ettirebilecek kurumlar
arasında sayılmıştır.
 
Ayrıca, 43 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğinin "4- Vergi ve cezada sorumluluk"
başlıklı bölümünde; Damga Vergisi Kanununun 24 üncü maddesinin 3 üncü fıkrası çerçevesinde,
zorunlu veya ihtiyari olarak sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettirenler için taraf oldukları
işlemlere ilişkin kâğıtlara ait verginin beyan ve ödenmesi bakımından sorumluluk getirildiği, buna
göre, zorunlu veya ihtiyari olarak sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettiren mükellefler ile
diğer kişiler arasında düzenlenen ve damga vergisine tabi olan kâğıtlara ait verginin tamamının
sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettiren mükellefler tarafından Kanunun 22 nci maddesininbirinci fıkrasının (a) bendinde belirlenen süre içinde beyan edilip ödeneceği, verginin zamanında
beyan edilip ödenmemesi veya eksik ödenmesi durumunda, vergi, ceza ve ferilerinin işleme taraf
olan ve damga vergisini sürekli makbuz verilmesi şekliyle ödemek zorunda olan mükelleflerden
alınacağı, ancak, bu mükelleflerin vergi aslı için karşı tarafa rücu hakkının saklı olduğu
açıklanmıştır.
 
Buna göre, şirketinizin de sürekli damga vergisi mükellefiyetinin bulunduğu dikkate alındığında,
sözleşmelerin her iki tarafın sürekli damga vergisi mükellefiyeti bulunması nedeniyle, özelge talep
formunuza konu sözleşmeye ait damga vergisinin, taraflardan herhangi birince Damga Vergisi
Kanununun 22 nci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında damga vergisi beyannamesi
ile beyan edilip ödenmesi gerekmektedir. Ayrıca, söz konusu damga vergisinin tamamının
ödenmesinden tarafların müteselsil sorumluluğunun bulunduğu tabiidir.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.