Yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere teslim edilecek makine ve teçhizatın leasing firması üzerinden alınmasının KDV den istisna olup olmadığı.
Özelge: Yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere teslim
edilecek makine ve teçhizatın leasing firması üzerinden
alınmasının KDV den istisna olup olmadığı.
Sayı:
46480499-KDV-2012/107-1385/-60
Tarih:
05/07/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BALIKESİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 46480499-KDV-2012/107-1385/-60 05/07/2013
Konu : Yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere teslim
edilecek makine ve teçhizatın leasing firması
üzerinden alınmasının KDV den istisna olup
olmadığı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; yatırım teşvik belgeli müşterilerinize KDV siz makine ve
teçhizat teslimi yapılacağı, ancak müşterilerinizin bu makine ve teçhizatı finansal kiralama yolu ile
leasing firması üzerinden almak istediği, bundan dolayı leasing firmasının 60 No.lu KDV Sirküleri
gereği faturanın KDV siz düzenlenmesini talep ettiği belirtilerek, teşvik belgeli müşterinize teslim
edilecek makine ve teçhizatı finansal kiralama şirketine KDV siz fatura ederek KDV iadesi talebinde
bulunmanızda bir engel olup olmadığı konusunda bilgi istenilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai
faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye
tabi olduğu hükme bağlanmış, 13/d maddesi ile yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge
kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri KDV den istisna edilmiştir.
Yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamında yapılacak makine ve teçhizat
teslimlerinde istisna uygulanmasının usul ve esasları 69, 87 ve 89 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğlerinde ve 60 No.lu KDV Sirkülerinde açıklanmıştır.
60 No.lu KDV Sirkülerinin " Yatırım Teşvik Belgesi Sahibi Mükelleflerin Finansal Kiralama
Yoluyla Makine ve Teçhizat Temini" başlıklı (3.3.2) bölümünde;
"14/7/2009 tarih ve 2009/15199 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar ile
finansal kiralama şirketleri aracılığıyla gerçekleştirilecek yatırımlarda finansal kiralama şirketleri
adına teşvik belgesi düzenlenmesi uygulaması kaldırılmıştır. Söz konusu Kararın 3/6 ncı
maddesinde "Finansal kiralama şirketleri aracılığıyla gerçekleştirilecek yatırımlar için finansal
kiralama şirketi adına ayrı bir teşvik belgesi düzenlenmez. Yatırımcının mükellefiyetlerini yerine
getirmemesi halinde uygulanacak olan müeyyidelerden finansal kiralamaya konu makine ve
teçhizata tekabül eden bölümü kısmen veya tamamen finansal kiralama şirketlerine de uygulanır."
hükmüne yer verilmiştir.
Ayrıca, anılan Kararın uygulanmasına ilişkin 28/7/2009 tarih ve 27302 sayılı Resmi
Gazete'de yayımlanan 2009/1 No.lu Tebliğin 29/3 üncü maddesinde "Finansal kiralama şirketleri
aracılığıyla gerçekleştirilecek yatırımlar için finansal kiralama şirketi adına ayrı bir teşvik belgesi
düzenlenmeksizin yatırımcının teşvik belgesi dikkate alınarak ve teşvik belgesini düzenleyen
mercice onaylanan finansal kiralama işlemine konu makine ve teçhizat listesi ile yerli temin ve/veya
ithalat işlemleri yapılır. Bu işlemlerde yatırımcı ile finansal kiralama şirketleri müteselsilen
sorumludur." denilmiştir. Buna göre, finansal kiralama şirketleri aracılığıyla gerçekleştirilecek yatırımlar için finansal
kiralama şirketi adına ayrı bir teşvik belgesi verilmediğinden, vergi dairelerine dilekçe ile başvuran
ve adına teşvik belgesi düzenlenen yatırımcılara yazı verilirken aşağıdaki hususa da yer
verilecektir.
"Ayrıca, finansal kiralama şirketleri aracılığıyla gerçekleştirilecek yatırımlara ilişkin finansal
kiralama şirketlerinin teşvik belgesi sahibi firmalara kiralanmak üzere teslim alacakları veya ithal
edecekleri makine ve teçhizat için teşvik belgesi sahibi firma adına düzenlenen bu belge ile KDV
Kanununun 13/d maddesi kapsamında istisna uygulanabilecektir."
Bu yazıya istinaden finansal kiralama şirketi yatırım teşvik belgesi eki listede yer alan ve
yatırımcıya kiralanacak olan makine ve teçhizatı Kanunun 13/d maddesindeki istisna kapsamında
temin edebilecektir. Finansal kiralama şirketinin bu kapsamda temin edeceği makine ve teçhizatı,
ilgili mevzuat uyarınca kiracının kullanımına bırakması ise "teslim" hükmünde olmadığından genel
hükümlere göre KDV ye tabi tutulacaktır.
Öte yandan finansal kiralama şirketi ile yatırımcı (kiracı) arasında yapılan sözleşmede
belirtilen sürenin sonunda, makine-teçhizatın yatırımcının (kiracının) mülkiyetine geçmemesi veya
yatırımın teşvik belgesinde öngörüldüğü şekilde gerçekleşmemesi halinde, finansal kiralama
şirketine yapılan teslim sırasında alınmayan vergi tutarları KDV Kanununun 13/d maddesi
çerçevesinde yatırımcıdan (kiracıdan) vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil
edilecektir." denilmektedir.
Buna göre; yatırım teşvik belgeli müşterileriniz tarafından, finansal kiralama şirketleri
aracılığıyla gerçekleştirilecek yatırımlara ilişkin, finansal kiralama şirketlerine teşvik belgesi sahibi
firmalara kiralanmak üzere teslim edeceğiniz makine ve teçhizatı KDV Kanununun 13/d
maddesindeki istisna kapsamında KDV siz fatura ederek teslim etmeniz mümkün bulunmakta olup,
teslim edilen söz konusu makine ve teçhizat için yüklendiğiniz KDV yi de iade talebinde
bulunabileceğiniz tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.