Yatırım teşvik belgesine bağlanmış yatırım için kamu kurumundan alınan hibe tutarlarının vergilendirilmesi hk.

Özelge: Yatırım teşvik belgesine bağlanmış yatırım için
kamu kurumundan alınan hibe tutarlarının
vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 6-660
Tarih: 
08/06/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 6-660 08/06/2011
Konu : Yatırım teşvik belgesine bağlanmış yatırım için kamu  
kurumundan alınan hibe tutarlarının vergilendirilmesi
 
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin tetkikinde, ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi
kimlik numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuz, Şirketinizin ... 'da bulunan şubesinde sucuk imalatı
yapmak üzere Kırsal Kalkınma Yatırımlarını Destekleme Teşvikleri çerçevesinde yeni yatırım olarak
müracaat ederek 500.000 TL tutarındaki teşvikten yararlanmak istediği, müracaatınızın Tarım ve
Köyişleri Bakanlığı tarafından uygun görülerek ... numaralı proje kapsamında toplam 493.000 TL
tutarında yatırım yapıldığı, söz konusu bedelin 246.500 TL. kısmının kendi kaynaklarınızdan kalan
246.500 TL. kısmının ise adı geçen destek çerçevesinde Tarım ve Köyişleri Bakanlığı'ndan temin
edildiği, yatırımınızın Başbakanlık Hazine Müsteşarlığı'ndan alınmış olan ... tarihli ve ... sayılı
Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında komple yeni yatırım olarak kabul edildiği, Tarım ve Köyişleri
Bakanlığından hibe olarak alınan 246.500 TL.'nin önce 602-Diğer Gelirler Hesabı'nda gösterildiği ve
süresinde beyanda bulunulduğu, ancak daha sonrasında yatırımınızın ilave bir yatırım (tevsii
yatırım) olmadığı ve sıfırdan yeni yapıldığı için ticari faaliyetine başlayıncaya kadar bu
rakamın"özsermaye" olarak kabul edilmesinin uygun olacağının düşünüldüğü, Şirketinizin yatırımın
tamamlanarak ticari olarak faaliyete başlayınca gelir kaydının yapılmasının daha uygun olacağı
varsayılarak 2009 yılı 4. dönem geçici vergi beyannamesinde 246.500 TL.'nin 548-Diğer Kar
Yedekleri hesabına devredildiği ve düzeltme beyannamesi verildiği belirtilerek, Şirketinizin yatırımı
işletmeye aldığı tarihe kadar söz konusu 246.500 TL.' nin "602-Diğer Gelirler Hesabı" yerine,
yapılmakta olan yatırım olarak "548-Diğer Kar Yedekleri" hesabında tutulmasının mümkün olup
olmadığı konusunda Başkanlığımız görüşleri sorulmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasıyla kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı
belirtilmiş, maddenin ikinci fıkrasıyla da safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu'nun
ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ticari kazancın tarifinin yapıldığı 37 nci maddesinde her türlü
ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükme bağlanmış ve ticari
kazançta vergiyi doğuran olay tahakkuk esasına bağlanmış olup, aynı Kanunun bilanço esasında
ticari kazancın tespiti ile ilgili 38 inci maddesinde,
"Bilanço esasına göre ticari kazanç teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki
değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce;
1-İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir.
2-İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur...." hükmüne yer verilmiştir.Ticari kazancın tespitinde iki temel ilke geçerlidir. Bunlar "dönemsellik" ve "tahakkuk esası"
ilkeleridir. Tahakkuk esası ilkesi, gelir veya giderin tahsil edildikleri ve ödendikleri döneme
bakılmaksızın miktar ve mahiyet itibariyle kesinleşmiş olmasını ifade eder. Bu esas dikkate
alındığında bir gelir unsurunun, mahiyet ve tutar itibariyle kesinleştiği dönem kazancının tespitinde
dikkate alınması gerekmektedir. Dönemsellik ilkesi ise, her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer
dönemlerden bağımsız olarak saptanmasıdır. Bu ilke uyarınca gelir ve giderlerin ilgili oldukları
dönemde kaydedilmesi gerekir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; Şirketinizce yapılmakta olan yatırımla ilgili olarak Tarım ve
Köyişleri Bakanlığı'ndan hibe olarak alınan 246.500 TL'lik destek tutarının ticari kazancın bir
unsuru olarak kurum kazancınıza dahil edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.