Yatırım teşvik belgesine istinaden gerçekleştirilen yatırımların daha sonraki yıllarda indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.

Özelge: Yatırım teşvik belgesine istinaden gerçekleştirilen
yatırımların daha sonraki yıllarda indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.10.15.01-2010/KVK-830-82
Tarih: 
19/08/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BALIKESİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.10.15.01-2010/KVK-830-82 19/08/2011
Konu : Yatırım teşvik belgesine istinaden gerçekleştirilen  
yatırımların daha sonraki yıllarda indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile .../09/2005 tarih ve ... nolu yatırım teşvik belgesine
istinaden gerçekleştirdiğiniz yatırımlarınıza ait yatırım indirim tutarını, tercihinizi yatırım
indiriminden yararlanmama yönünde yaparak, 2006 yılı kurumlar vergisi beyannamenizde
düşmeden verdiğinizi belirterek,01.10.2010 tarihli Resmi Gazetede yayınlanan 276 seri nolu Gelir
Vergisi Genel Tebliği uyarınca düşemediğiniz yatırım tutarını endekslemeye tabi tutarak 2010
dönemi kurumlar vergisi beyannamenizden düşüp düşemeyeceğiniz hususunda Başkanlığımızın
görüşünü istediğiniz anlaşılmıştır.
              Bilindiği üzere, 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunun Geçici 69 uncu maddesinde,
            "(5479 sayılı Kanunun 3 üncü maddesiyle  eklenen geçici madde; Yürürlük:
1/1/2006 tarihinden geçerli olmak üzere 08.04.2006) Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri;
31/12/2005 tarihi itibarıyla mevcut  olup, 2005 yılı kazançlarından indiremedikleri yatırım indirimi
istisnası tutarları ile;
            a) 24/4/2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik
belgeleri kapsamında, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9/4/2003 tarihli ve 4842 sayılı Kanunla
yürürlükten kaldırılmadan önceki ek 1, 2, 3, 4, 5 ve 6 ncı maddeleri çerçevesinde başlanılmış
yatırımları için belge kapsamında 1/1/2006 tarihinden sonra yapacakları yatırımları,
            b) 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mülga 19 uncu maddesi kapsamında 1/1/2006
tarihinden önce başlanan yatırımlarla ilgili olarak, yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük
arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırımları,
            nedeniyle, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre
hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını, (6009 sayılı Kanunun 5 inci maddesiyle
değişen ibare Yürürlük; 2010 takvim yılı kazançlarına uygulanmak üzere 01.08.2010)yine
bu tarihteki mevzuat hükümleri (bu Kanunun geçici 61 inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan
vergi oranına ilişkin hüküm dâhil) çerçevesinde kazançlarından indirebilirler.
            (6009 sayılı Kanunun 5 inci maddesiyle eklenen cümleler Yürürlük; 2010 takvim
yılı kazançlarına uygulanmak üzere 01.08.2010) Şu kadar ki, vergi matrahlarının tespitinde
yatırım indirimi istisnası olarak indirim konusu yapılacak tutar, ilgili kazancın % 25'ini aşamaz.
Kalan kazanç üzerinden yürürlükteki vergi oranına göre vergi hesaplanır.
            Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usûl ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir."            hükmü yer almaktadır.
            Öte yandan, 01.10.2010 tarih ve 27716 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan 276 seri nolu Gelir
Vergisi Genel Tebliği ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun geçici 69 uncu maddesinde yapılan
değişiklik üzerine, yatırım indirimi istisnası uygulamasına ilişkin açıklamalar yapılmıştır.
            Bahse konu Genel Tebliğin "5. Kazancın Bulunmasına Rağmen Herhangi Bir Dönemde
Yatırım İndirimi İstisnasından Yararlanılmaması Durumu" başlıklı bölümünde,
            "Yatırım indirimi istisnasından, kazancın elverişli olduğu yılda yararlanılabilmekte, ilgili yıl
kazancı elverişli olduğu halde yatırım indirimi istisnasından yararlanılmaması halinde,
mükelleflerce yararlanılmayan bu indirim tutarlarının daha sonraki yıllara ait kazançlardan
indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
            Bu nedenle, mükelleflerin önceki yıllarda (2006, 2007 ve 2008) kendi istekleriyle
yararlanmadıkları yatırım indirimi istisnası tutarlarını, yatırım indirimi uygulamasının tercih
edildiği diğer yıllarda indirim konusu yapabilmeleri mümkün değildir. Kazanç yetersizliği nedeniyle
indirimi fiilen mümkün olmayan kısmın ise müteakip dönemlerde indirilebileceği tabiidir.
            Ancak, 2009 hesap dönemine ilişkin olarak kazanç beyan etmekle birlikte önceki yıllardan
devreden yatırım indirimi istisnası tutarlarından yararlanamayan mükelleflerin, bu kazanç
tutarlarına  isabet eden yatırım indirimi tutarlarını, endekslenmiş değerleri ile birlikte daha sonraki
dönemlerin kazançlarından indirebilmeleri mümkün bulunmaktadır."
            açıklamalarına yer verilmiştir.
            Buna göre, 2006 hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamenizde kendi isteğinizle
yararlanmadığınız yatırım indirimi istisnası tutarlarını, yatırım indirimi uygulamasının tercih
edildiği diğer yıllara ait kurumlar vergisi beyannamelerinde veya 2010 hesap dönemine ait
kurumlar vergisi beyannamesinde indirim konusu yapabilmeniz mümkün bulunmamaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.