Yatırım Teşvik Danışmanlığı Hizmet Sözleşmesinin 5746 sayılı Kanun kapsamında damga vergisinden istisna olup olmadığı hk.
Yatırım Teşvik Danışmanlığı Hizmet Sözleşmesinin 5746
sayılı Kanun kapsamında damga vergisinden istisna olup
olmadığı hk.
Sayı:
97895701-155[2017/298]-818317
Tarih:
12/09/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : 97895701-155[2017/298]-818317
12.09.2018
Konu : Yatırım Teşvik Danışmanlığı Hizmet Sözleşmesinin
5746 sayılı Kanun kapsamında
damga vergisinden istisna olup olmadığı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinden, şirketinizin Ar-Ge merkezi olan veya Ar-Ge
merkezi olmak için başvuru yapan müşterileriyle teknik destek ve danışmanlık sözleşmeleri
düzenlediği belirtilerek söz konusu sözleşmelerin 5746 sayılı Kanun ve 5 Seri No.lu 5746 sayılı
Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun Genel Tebliği kapsamında
damga vergisinden istisna olup olmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği
anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 4 üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini
için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı vergisinin bulunacağı; 10 uncu
maddesinde, damga vergisinin nispi veya maktu olarak alınacağı, nispi vergide, kağıtların nevi ve
mahiyetlerine göre, bu kağıtlarda yazılı belli para, maktu vergide kağıtların mahiyetlerinin esas
olduğu, belli para teriminin, kağıtların ihtiva ettiği veya bunlarda yazılı rakamların hasıl edeceği
parayı ifade ettiği hükme bağlanmıştır.
Mezkur Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "LAkitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında,
mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin nispi damga vergisine tabi tutulacağı hüküm
altına alınmıştır.
5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun (6676 sayılı
Kanunun ile değişik) 1 inci maddesinde,
"(1) Bu Kanunun amacı; Ar-Ge, yenilik ve tasarım yoluyla ülke ekonomisinin uluslararası düzeyderekabet edebilir bir yapıya kavuşturulması için teknolojik bilgi üretilmesini, üründe ve üretim
süreçlerinde yenilik yapılmasını, ürün kalitesi ve standardının yükseltilmesini, verimliliğin
artırılmasını, üretim maliyetlerinin düşürülmesini, teknolojik bilginin ticarileştirilmesini, rekabet
öncesi işbirliklerinin geliştirilmesini, teknoloji yoğun üretim, girişimcilik ve bu alanlara yönelik
yatırımlar ile Ar-Ge'ye, yeniliğe ve tasarıma yönelik doğrudan yabancı sermaye yatırımlarının
ülkeye girişinin hızlandırılmasını, Ar-Ge ve tasarım personeli ve nitelikli işgücü istihdamının
artırılmasını desteklemek ve teşvik etmektir.
(2) Bu Kanun; Küçük ve Orta Ölçekli İşletmeleri Geliştirme ve Destekleme İdaresi Başkanlığı
tarafından 12/4/1990 tarihli ve 3624 sayılı Kanuna göre oluşturulan teknoloji merkezleri (teknoloji
merkezi işletmeleri), Türkiye'deki Ar-Ge merkezleri ile tasarım merkezleri, Ar-Ge projeleri, tasarım
projeleri, rekabet öncesi işbirliği projeleri ve teknogirişim sermayesine ilişkin destek ve teşvikleri
kapsar." hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan konuya ilişkin 5 Seri No.lu 5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin
Desteklenmesi Hakkında Kanun Genel Tebliğinin "Damga Vergisi İstisnası Uygulaması" başlıklı
ikinci bölümünün "uygulama esasları" başlıklı 3 üncü maddesinde;
"(1) 5746 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca, bu Kanun ve ilgili
Yönetmelikte kapsam ve sınırları belirtilen Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyetlerine ilişkin olarak
düzenlenen kağıtlar damga vergisinden müstesna olacaktır.
(2) Damga vergisi istisnasının uygulanabilmesi için;
a) Ar-Ge merkezleri, tasarım merkezleri, rekabet öncesi işbirliği ile Ar-Ge, yenilik veya tasarım
projeleri için başvuru yapılan ve desteği veren kamu kurumundan veya 5746 sayılı Kanunda
belirtilen vakıflardan,
b) Teknoloji merkezi işletmeleri için TEKMER müdürlüğünden,
c) Uluslararası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-Ge, yenilik veya
tasarım projeleri için TÜBİTAK'tan, alınan veya bunlar tarafından onaylanan; kâğıda konu işlemin
5746 sayılı Kanun kapsamında Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyetleri ile ilgili olduğunu gösteren
proje öneri bilgileri formu veya destek karar yazısı ya da proje sözleşmesi veya bu mahiyetteki
belgenin işlem esnasında noter, resmî daireler, diğer kamu kurum ve kuruluşları gibi işlem yapan
kurum ve kuruluşlara ibraz edilmesi yeterli olup, işlem yapan kurum veya kuruluşlarca başka belge
aranmayacaktır.
(3) İşlem esnasında, söz konusu belgelerin herhangi bir sebeple ibraz edilememesi durumunda,
kâğıtlara ilişkin damga vergisi ilgililerce ödenecektir.
(4) 5746 sayılı Kanun kapsamında Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyetlerinde istihdam edilen
personele münhasıran bu görevleri ile ilgili olarak yapılan ücret ödemeleri nedeniyle düzenlenen
kâğıtlar ile 5746 sayılı Kanun kapsamına giren sigortalılar için düzenlenecek aylık prim ve hizmet
belgelerinden damga vergisi alınmayacaktır.
(5) 5746 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinin sekizinci fıkrası gereğince, bu Kanun kapsamında
yürütülen Ar-Ge, yenilik veya tasarım projeleri ile ilgili araştırmalarda kullanılmak üzere eşya
ithaline ilişkin işlemlere harç, bu işlemlerle ilgili düzenlenen kağıtlara damga vergisi istisnası
uygulanacaktır.
(6) 5746 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinin dokuzuncu fıkrası kapsamında, Ar-Ge ve tasarım
merkezlerinin sözleşme çerçevesinde siparişe dayalı olarak yürüttükleri projelerde sipariş alanlar
yukarıda belirtilen istisnalardan yararlanacak olmakla birlikte, sipariş verenler de bu kapsamda
sadece sipariş alan Ar-Ge ve tasarım merkezleri ile sipariş verilmesine ilişkin düzenlenen kağıtlara
ait damga vergisi istisnasından yararlanacaklardır." açıklamaları yer almaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalardan da anlaşılacağı üzere 5746 sayılı Kanun ve ilgili yönetmelikkapsamındaki doğrudan Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri kapsamındaki kağıtlara istisna öngörülmüş
olup Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine yönelik yatırımlara ve bunların danışmanlığına yönelik bir
istisna hükmü öngörülmemiştir.
Bu kapsamda, özelge talep formunuz ekinde yer alan Şirketinizin ile … A.Ş. arasında düzenlenen
…/…/2017 tarihli "… Hizmet Sözleşmesi"nin incelenmesinden, sözleşmenin konusunun hizmet
esasları başlığı altında sıralanan "Yatırım Teşvik Belgesinin alımı, takibi, kapatılmasına kadar olan
süreç yönetimi, mali danışmanlık" olduğu anlaşıldığından, söz konusu sözleşmenin 5746 sayılı
Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamında damga vergisi
istisnasından yararlanması mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.