Yayın hakları satın alınan eserlerin baskı ve satış aşamasına gelmeden önce alınan editörlük hizmeti karşılığında ödenen bedeller üzerinden yapılacak

Yayın hakları satın alınan eserlerin baskı ve satış aşamasına
gelmeden önce alınan editörlük hizmeti karşılığında ödenen
bedeller üzerinden yapılacak tevkifat oranı.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[94-2015/809]-95850
Tarih: 
15/07/2016
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef   Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :62030549-120[94-2015/809]-95850 15/07/2016
Konu :Yayın hakları satın alınan eserlerin  
baskı ve satış   aşamasına gelmeden
önce alınan editörlük hizmeti
karşılığında ödenen bedeller  
üzerinden yapılacak tevkifat oranı.
        
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, faaliyet konusu her türlü ortamda üretilen fikir ve sanat
eserlerinin tasarımı, yayınlanması, çoğaltılması, dağıtımı, pazarlaması, tanıtımı, sergilenmesi, fikir
ve sanat eseri sahipleri ile yayıncıların telif haklarının temsili ve satışını yapmak olan Şirketinizin,
5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu hükümlerine göre yayın haklarını satın almış olduğu
eserlerin, baskı ve satış aşamasına gelmeden önce kişilerden "editörlük" adı altında hizmet aldığı
belirtilerek, söz konusu editörlük hizmeti karşılığında ödenen bedellerin vergilendirilmesi
hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda
açıklanmıştır.
           
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde, "Müellif, mütercim, heykeltraş,
hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir,
hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür,
fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi,
bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim,
heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut
haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden
müstesnadır.
 
            Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan
bedel ve ücretler istisnaya dahildir.
 
            Yukarıda yazılı kazançların arızî olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına
engel teşkil etmez.
             Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkif
suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur.";
 
            61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara
hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
 
            Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez.
 
            ...";
 
            65 inci maddesinde,
 
            "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.
 
            Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya
ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmıyan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk
altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.
 
            …" hükümlerine yer verilmiştir.
 
            Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî
kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmüne yer verilmiş olup anılan fıkranın (1) numaralı
bendinde, hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan
ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere göre; (2-a) bendinde, 18
inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden (2009/14592
sayılı BKK gereğince) % 17 oranında, (2-b) bendinde ise diğerlerinden (2009/14592 sayılı BKK
gereğince) %20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması öngörülmüştür.
 
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, yayın hakları satın alınan eserlerin baskı ve satış aşamasına
gelmeden önce Şirketiniz tarafından alınan editörlük hizmeti karşılığında, ilgili hizmeti verenler
tarafından elde edilen kazancın Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer alan istisnadan
faydalanması mümkün bulunmamaktadır. 
            Bu itibarla, editörlük faaliyetinin;
 
            - Sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanması ve
işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması halinde elde
edilen gelirin Gelir Vergisi Kanununun 65 inci maddesi uyarınca serbest meslek kazancı olarak
vergilendirilmesi gerekmekte olup yapılan ödemeler üzerinden aynı Kanunun 94 üncü maddesinin
birinci fıkrasının (2-b) bendi uyarınca gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.
 
            - İşverene tabi ve belirli bir iş yerine bağlı olarak onun emir ve talimatları dahilinde
yürütülmesi halinde ise elde edilen gelirin Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesi uyarınca ücret
olarak vergilendirilmesi gerekmekte olup yapılan ödemeler üzerinden aynı Kanunun 94 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi uyarınca gelir vergisi tevkifatı yapılması
gerekmektedir.
           
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.