Yaz sezonunda 4-5 aylığına kiraya verilen gayrimenkulden elde edilen gelirin vergilendirilmesi hk.

Yaz sezonunda 4-5 aylığına kiraya verilen gayrimenkulden
elde edilen gelirin vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
38418978-120[70-19/2]-244204
Tarih: 
19/07/2019
T.C. 
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
   
 
Sayı :38418978-120[70-19/2]-E.244204 19.07.2019
Konu :Yaz sezonunda 4-5 aylığına kiraya  
verilen gayrimenkulden elde edilen
gelirin vergilendirilmesi hk.
 
 
 
 
 
İlgi :06.02.2019 tarihli özelge talep formunuz.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; 2 oda, salona açık mutfak ve balkondan ibaret olan
60 m2 yüzölçümlü konutunuzu yaz sezonunda yılda bir defaya mahsus olmak üzere 4-5 aylığına
kiraya verdiğiniz (bir yıl içerisinde sadece bir defaya mahsus olmak kaydıyla) belirtilerek; söz
konusu kiralamadan elde edilecek gelirin ticari kazanç olarak mı yoksa gayrimenkul sermaye iradı
olarak mı vergilendirileceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
 
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında; "Her türlü ticari ve
sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır." hükmüne yer verilmiş olup, aynı Kanunun 70
inci maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi uyarınca binaların; sahipleri, mutasarrıfları,
zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen
iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu belirtilmiştir.
 
            Anılan Kanunun gayrimenkul sermaye iradına ilişkin hükümleri uyarınca; binaların kısmen
veya tamamen ya da boş veya dayalı döşeli şekilde kiraya verilmesinden elde edilen gelir,
gayrimenkul sermaye iradı olarak kabul edilmektedir. Günümüzde de konut olarak kullanılan
binalar kiraya verilirken oda ve diğer müştemilatı ile birlikte tamamen kiracının kullanımına terk
edilebilmekte olup, bu tür kullanımlar Borçlar Kanununda düzenlenen adi kiralama kapsamınagirmektedir. Dolayısıyla bu tip kiralamadan elde edilen gelir gayrimenkul sermaye iradı olarak
vergiye tabi tutulmaktadır.
 
            Ancak; gayrimenkullerin, uzun süreli kiralanması suretiyle elde edilecek gelirden daha fazla
gelir elde edilmesi amacıyla, günlük veya haftalık olarak, süreklilik arz eden bir şekilde farklı
kişilerin kullanımına hazır halde bulundurulması, kalacak kişilere konutun teslimi ve kalma
sürelerinin sonunda konutun teslim alınması ve yeniden kullanıma hazır hale getirilmesi bir
organizasyonu gerektirmektedir. Ayrıca, söz konusu konutun belirli bir bedel karşılığı olmak üzere
günlük ya da haftalık olarak kullanıma sunulmasında bir kira akdinden söz edilmesi mümkün
olmadığından bu faaliyetin ticari faaliyet olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.
 
            Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; mülkiyeti tarafınıza ait olan gayrimenkulün, yaz
sezonunda 4 ya da 5 aylık zaman bölümünde kiraya verilmesi (bir yıl içerisinde sadece bir
defaya mahsus olmak kaydıyla) durumunda, elde edeceğiniz gelirin gayrimenkul sermaye iradı
olarak vergilendirilmesi gerekmektedir.
 
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
 
 
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.