Yazarı olduğunuz ders kitaplarının öğrencilerinize pazarlanmasının KDV Kanunu ve GV Kanunu karşısındaki durumu hk.

Özelge: Yazarı olduğunuz ders kitaplarının öğrencilerinize
pazarlanmasının KDV Kanunu ve GV Kanunu karşısındaki
durumu hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-4/2010-14001-25/-570
Tarih: 
20/07/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-4/2010-14001-25/-570 20/07/2011
Konu : Yazarı olduğunuz ders kitaplarının öğrencilerinize  
pazarlanmasının KDV Kanunu ve GV Kanunu karşısındaki
durumu hk.
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde, yazarı olduğunuz ..., ..., ..., ... isimli eserlerinizin üniversite öğrencilerine
pazarlanmasının Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer alan serbest meslek kazanç
istisnası kapsamında olup olmadığı ile katma değer vergisi karşısındaki durumu sorulmaktadır.
 
1- GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde, "Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat,
ressam, bestekar, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir,
hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür,
fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi,
bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim,
heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut
haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden
müstesnadır.
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve
ücretler istisnaya dahildir.
Yukarıda yazılı kazançların arızi olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil
etmez.
Serbest meslek kazançları istisnasının bu Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle
ödenecek vergiye şümulü yoktur." hükmü yer almaktadır.
Kültür ve Turizm Bakanlığı Telif Hakları ve Sinema Genel Müdürlüğünün 18/2/2010 tarih ve 35250
sayılı yazısından, kitap çalışmalarınızın, 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu hükümlerine
göre eser niteliği taşıdığı anlaşılmış olup,  söz konusu kitap çalışmalarınız dolayısıyla elde
edeceğiniz hasılata münhasır olmak üzere, Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer
alan istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan, istisna kapsamında bulunan çalışmaların Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü
maddesinin birinci fıkrasına istinaden tevkifat yapmak mecburiyetinde olanlarca satın alınması
halinde, aynı maddenin birinci fıkrasının 2/a bendi uyarınca satış bedeli üzerinden gelir vergisi
tevkifatı yapılacağı tabiidir.Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 153 üncü maddesinde serbest meslek erbaplarının işe
başlamayı bildirmek zorunda oldukları belirtilmiş, aynı Kanunun 172 nci maddesinde ise serbest
meslek erbabına defter tutma mecburiyeti getirilmiştir. Yine aynı Kanunun 210 uncu maddesinde
de serbest meslek erbabının serbest meslek kazanç defteri tutacağı hüküm altına alınmış, 236  ncı
maddesinde ise serbest meslek erbabının hasılatları için serbest meslek makbuzu düzenlemek
mecburiyetinde olduğu belirtilmiştir.
Bu hükümlere göre, devamlı olarak serbest meslek faaliyetinde bulunan serbest meslek erbabının
defter tutma ve belge düzenleme mecburiyeti bulunmaktadır. Ancak 224 Seri No.lu Gelir Vergisi
Genel Tebliği ile münhasıran Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde belirtilen türden
faaliyetlerde bulunan ve eserlerini sadece aynı Kanunun 94 üncü maddesinde belirtilen kişi
veya kurumlara teslim eden serbest meslek erbabından isteyenlerin defter tasdik ettirme
ve  tutma  ile  belge  düzenleme  zorunlulukları  hasılat  tutarına  bağlı  olmaksızın
kaldırılmıştır. Ayrıca serbest meslek faaliyetini arızi olarak yapanların da defter tutma ve belge
düzenleme zorunlulukları bulunmamaktadır.
Ancak istisna kapsamındaki eserlerin Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılanlar
dışındakilere satılması durumunda,  serbest meslek erbabının söz konusu Tebliğde yer
alan  defter  tutmama  ve  belge  düzenlememe  imkânından  yararlanması  mümkün
bulunmamaktadır.
Buna göre, istisna kapsamındaki eserlerin Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde
sayılanlar dışındakilere de satılması halinde, işe başlama bildiriminde bulunulması, serbest
meslek kazanç defteri tutulması ve serbest meslek makbuzu düzenlemesi gerekmektedir.
2- KATMA DEĞER VERGİSİ (KDV) YÖNÜNDEN
KDV Kanununun 1/1 inci maddesine göre serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve
hizmetler KDV ye tabidir. Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamına giren faaliyetlerin
mutad ve sürekli bir şekilde yapanlar gerçek usulde KDV ye tabi tutulmakta, arızi nitelik taşıyan
serbest meslek faaliyetlerinde ise vergi uygulanmamaktadır.
Konuyla ilgili yayımlanan 19 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde Gelir Vergisi Kanununun 18 inci
maddesi kapsamına giren teslim ve hizmetleri münhasıran aynı Kanunun 94 üncü maddesinde
zikredilen kişi ve kuruluşlara yapanların KDV sinin bu kişi veya kuruluşlar tarafından sorumlu
sıfatıyla beyan edileceği; serbest meslek erbabının bu uygulamadan faydalanabilmesi için gerçek
usulde KDV mükellefiyetlerinin sadece Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamına giren
işlemlerden ibaret olması ve işlemlerinin tamamının aynı Kanunun 94 üncü maddesine göre gelir
vergisi stopajına tabi bulunması gerektiği açıklanmıştır.
Buna göre, gerçek usulde KDV mükellefiyeti gerektiren faaliyetinizin sadece Gelir Vergisi
Kanununun 18 inci maddesi kapsamına giren işlemlerden ibaret olması ve işlemlerinizin tamamının
aynı Kanunun 94 üncü maddesinde sayılanlara yapılması durumunda, bu işlemlerinize ait KDV
anılan kuruluşlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.
Diğer yandan, eserlerinizin pazarlanmasının Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılan
kişi ve kuruluşlar yanında maddede yer almayanlara da yapılması durumunda KDV mükellefiyeti
tesis edilmesi ve KDV beyannamesi verilmesi gerekeceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.