Yediemine yapılan ödemelerde tevkifat

Yediemine yapılan ödemelerde tevkifat
Sayı: 
62030549-120[61-2017/218]-449836
Tarih: 
10/05/2018
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
-----
 
   
Sayı : 62030549-120[61-2017/218]-449836 10.05.2018
Konu : Yediemine yapılan ödemelerde  
tevkifat
         
 
 
---------------------------------
 
İlgi :13/03/2017 tarihli ve 301867 sayılı özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; Başkanlığınız tarafından niteliklerine uygun bulunmayarak
kaldırılması istenen malın yüklenici tarafından kaldırılmaması üzerine İstanbul 9. Sulh Hukuk
Mahkemesinin 2016/89 no'lu kararı ile  tayin edilen yediemin tarafından kaldırıldığı belirtilerek
yediemin tarafından fatura düzenlendiği ve bu hizmet karşılığında yapılan ödeme üzerinden gelir
vergisi ve katma değer vergisi tevkifatının yapılıp yapılmayacağı ile tevkifatın oranlarının ne olacağı
hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edildiği anlaşılmıştır.
GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, "Her türlü ticari ve sınai
faaliyetten doğan kazançların ticari kazançtır." hükmü yer almaktadır.
Ticari faaliyet, emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç sağlama niyet ve kastının
bulunup bulunmaması böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin ticari faaliyet olma
niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir faaliyetin ticari faaliyet sayılabilmesi için kazanç sağlama
niyet ve kastı gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra eden organizasyonun bütün unsurlarıyla birlikte
değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması, şahsi ihtiyaç kapsam ve sınırlarını
aşması gerekmektedir.
Buna göre, söz konusu  yedieminlik faaliyetinin belli bir işyerinde ticari bir organizasyonu içerecek
şekilde yapılması halinde yedieminlik faaliyetinden elde edilen kazanç ticari kazanç olarak
değerlendirilecektir.  Bu  kapsamda  kazanç  elde  edenlere  yapılan  ödemelerden  tevkifat
yapılmayacağı tabiidir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; niteliklerine uygun bulunmayarak kaldırılması
istenen malın yüklenici tarafından kaldırılmaması üzerine mahkeme kararı ile ticari birorganizasyon kapsamında faaliyette bulunan yediemin tarafından kaldırıldığı belirtilerek, depo ve
nakliye için elde edilen gelirler dahil olmak üzere yedieminlik faaliyetinden dolayı elde edilen
gelirler ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirilecektir.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:
3065 sayılı KDV Kanununun;
1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
4/1 inci maddesinde, hizmet, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler
şeklinde tanımlanmış ve bu işlemlerin; bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek,
onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi
yapmamayı taahhüt etmek gibi, şekillerde gerçekleşebileceği,
9/1 maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş
merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutabileceği,
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.2.13) bölümünde, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller
kapsamındaki idare kurum ve kuruluşlara ifa edilen ve Tebliğde belirtilmeyen diğer bütün hizmet
ifalarının söz konusu idare kurum ver kuruluşlar tarafından 5/10 oranında KDV tevkifatına tabi
tutulacağı belirtilmiştir.
Buna göre; ticari faaliyet kapsamında verilen yedieminlik hizmetinin 3065 sayılı Kanunun 1/1 inci
maddesine göre KDV'ye tabi tutulması gerekmekte olup, 5018 sayılı Kanuna ekli listede yer alan
İdarenize karşı yediemin tarafından ifa edilen hizmetler karşılığında yapılan ödemelerin KDV Genel
Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.2.13) bölümüne göre 5/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.