Yenileme Fonu

Yenileme Fonu
Sayı: 
49101969-045-6932
Tarih: 
23/07/2019
T.C. 
AĞRI VALİLİĞİ
Defterdarlık Ağrı Defterdarlığı Gelir Müdürlüğü
   
 
Sayı :49101969-045-E.6932 23.07.2019
Konu :Yenileme Fonu  
 
 
 
 
İlgi :…
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda … tarihinde başlamak üzere Ekonomi Bakanlığı tarafından
verilen yatırım teşvik belgesi sahibi olduğunuz, yatırımın devam etmekte olduğu kısmen veya
tamamen faaliyete geçmediği belirtilmiştir. Şirketinizce devir alınan .. Şti.nde … tarih ve … yevmiye
numarası ile yenileme fonunun kayıtlara alındığı ve yatırım döneminde … tarihinde devir alan
olarak Kurumlar Vergisi Kanununun 19 ve 20 nci maddeleri çerçevesinde birleşmeye taraf olduğu
belirtilmiştir.
 
Kül halinde devir alınan şirket bilançosunda yer alan yenileme fonunun Vergi Usul Kanununun 328
inci maddesi gereği 2017 kurumlar vergisi beyanında matraha ilave edilip edilmeyeceği ve edilmesi
halinde yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlarda indirimli kurumlar vergisi
uygulamasına konu edilip edilemeyeceği (yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen
kazançlarda indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanıp yararlanamayacağı), yenileme
fonunun Vergi Usul Kanununun 328 inci madde hükümlerine göre süresinin sonuna kadar bekletilip
bekletilemeyeceği konusunda tereddüt oluştuğundan bahisle özelge talep edilmiştir.
 
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 328 inci maddesinde: "Amortismana tabi iktisadi kıymetlerin
satılması halinde alınan bedel ile bunların envanter defterinde kayıtlı değerleri arasındaki fark kar
ve zarar hesabına geçirilir. İşletme hesabı esasında defter tutan mükelleflerle serbest meslek
kazanç defteri tutan mükellefler bu farkı defterlerinde hasılat veya gider kaydederler.
 
Amortisman ayrılmış olanların değeri ayrılmış amortismanlar düşüldükten sonra kalan meblağdır. 
Devir ve trampa satış hükmündedir.
 
Şu kadarki, satılan iktisadi kıymetlerin yenilenmesi, işin mahiyetine göre zaruri bulunur veya bu
hususta işletmeyi idare edenlerce karar verilmiş ve teşebbüse geçilmiş olursa bu takdirde, satıştan
tahassül eden kâr, yenileme giderlerini karşılamak üzere, pasifte geçici bir hesapta azami üç yıl
süre ile tutulabilir. Her ne sebeple olursa olsun bu süre içinde kullanılmamış olan karlar üçüncü
yılın vergi matrahına eklenir. Üç yıldan önce işin terki, devri veya işletmenin tasfiyesi halinde bu
kârlar o yılın matrahına eklenir.
 
...."
 
hükmüne yer verilmiştir.
 
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinde de:
 
"(1) Bu Kanunun uygulanmasında aşağıdaki şartlar dahilinde gerçekleşen birleşmeler devir
hükmündedir:
 
a) Birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanunî veya iş merkezlerinin
Türkiye'de bulunması.
 
b) Münfesih kurumun devir tarihindeki bilânço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından bir bütün
halinde devralınması ve aynen bilânçosuna geçirilmesi
 
... "
 
hükmü yer almakta olup devir, bölünme ve hisse değişimi hallerinde vergilendirmenin nasıl olacağı
aynı Kanunun 20 nci maddesinde belirtilmektedir.
 
Ayrıca 1 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin 19.3.2. "Amortisman uygulaması" başlıklı
bölümünde ise "Devir ve bölünme neticesinde devre konu iktisadi kıymetler, mukayyet değerleri
üzerinden; aktif ve pasifi düzenleyici hesaplar, ilgili olduğu aktif ve pasif hesaplarla birlikte
devrolunacağından, söz konusu iktisadi kıymetlerin devir işleminin amortisman uygulamaları
bakımından ilk iktisap olarak değerlendirilmemesi gerekmektedir. Diğer bir ifadeyle devralan
kurumda devir ve bölünme işlemi nedeniyle devrolan amortismana tabi iktisadi kıymetlerin bakiye
değerleri üzerinden kalan amortisman süreleri dikkate alınarak amortisman ayrılmaya devam
edilecektir." açıklamasına yer verilmiştir. 
Aynı Tebliğin "32.2.6. Diğer faaliyetlerden elde edilen kazancın kapsamı ve indirimli vergi oranı
uygulamasında  öncelik  sırası"  başlıklı  bölümünde:  "İndirimli  vergi  oranı  uygulamasında,
mükelleflerin gerek 2009/15199 sayılı ve gerekse 2012/3305 sayılı Karara göre düzenlenmiş yatırım
teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlarının işletilmesinden elde edilen kazançları dışında kalan
tüm kazançları diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç olarak kabul edilecektir.
 
            Dolayısıyla, söz konusu Kararlara göre düzenlenmiş yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki
yatırımlardan elde edilen kazançlara, ilgili teşvik belgesinde yer alan vergi indirim oranı dikkate
alınarak indirimli vergi uygulanması esas olup anılan Kararlar uyarınca düzenlenmiş yatırım teşvik
belgeleri kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançlar, indirimli vergi uygulamasında diğer
faaliyetlerden elde edilen kazanç olarak değerlendirilmeyecektir.
 
            ...."
 
            açıklamalarına yer verilmiştir.
 
Bu hüküm ve açıklamalara göre, Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesi kapsamında
gerçekleşen devirlerde, devir olan kurumun bilançosunda yer alan yenileme fonunun devir alan
kurum  bilançosuna  intikal  ettirilmesi  mümkün  bulunmaktadır.  Ancak,  yenileme  fonunun
kullanılabileceği üç yıllık sürenin devir alınan kurumda yenileme fonunun ayrıldığı hesap dönemi
birinci yıl kabul edilmek suretiyle hesaplanması ve bu süre içinde kullanılmamış olan karın üçüncü
yılın sonunda devir alan kurumun vergi matrahına eklenmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, söz
konusu yenileme fonunun bir iktisadi kıymet alımında kullanılması halinde ise devir alan kurum
tarafından iktisap edilecek iktisadi kıymetin devir olan kurum tarafından satılan iktisadi kıymetle
aynı neviden olması gerektiği tabiidir.
 
Öte yandan, anılan yenileme fonunun iktisadi kıymet alımında kullanılmaması nedeniyle üçüncü
yılın sonununda devralan şirketinizin kurum kazancına eklenmesi halinde ise yatırım döneminde
diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç olarak indirimli kurumlar vergisi uygulamasına konu
edilmesi mümkün bulunmaktadır.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.