Yerli ticari ve askeri gemilere liman sahasında yapılan teslim ve hizmetlerde KDV istisna uygulaması hk.
Özelge: Yerli ticari ve askeri gemilere liman sahasında
yapılan teslim ve hizmetlerde KDV istisna uygulaması hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.61.15.01-621-44-2011-23
Tarih:
17/02/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
TRABZON VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.61.15.01-621-44-2011-23 17/02/2012
Konu : Yerli ticari ve askeri gemilere liman sahasında yapılan
teslim ve hizmetlerde KDV istisna uygulaması
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizin liman sahasında gemilere seyrüsefere
ilişkin olarak tahmil, tahliye, yükleme, boşaltma, terminal, ardiye, barınma, pilotaj, römorkaj, atık
alım, konteyner hizmeti, işgaliye, tatlı su satışı, elektrik satışı ve yolcu hizmetleri vermekte olduğu
belirtilerek, dahili ticaret kapsamında yurtiçinde bir limandan diğer bir limana yük taşıyan yerli
gemiler ve Deniz Kuvvetleri Komutanlığının askeri savaş gemileri ve denizaltılarına verilen tahmil,
tahliye, yükün aktarılması, limbo, vinç hizmeti, kilitleme ve bağlama, kilit ve bağ çözme, nezaret
hizmeti, ambar kapağı açma ve kapama hizmeti, gemi işgaliye hizmeti, gemi fuzuli işgaliye hizmeti,
dökme ve içme suyu teslimleri, elektrik satışı, gemi aktarma ve gemi atıklarının alınması
hizmetlerinin katma değer vergisi (KDV) Kanununun 13/b maddesi kapsamında KDV den istisna
olup olmadığı hususunda bilgi istenmektedir.
KDV Kanununun 1/1 inci maddesinde ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu, 13/b maddesinde ise,
liman ve hava meydanlarında deniz ve hava taşıma araçları için ifa edilen hizmetlerin KDV den
istisna olduğu hükme bağlanmıştır.
Söz konusu istisna kapsamına yük ve yolcuya verilen tahmil, tahliye ve benzeri hizmetler ile
araçlar için yapılan seyrüsefere ilişkin her türlü hizmet girmekte olup, deniz ve hava taşıma
araçlarına yapılan mal teslimleri bu Kanunun 13/b maddesi kapsamında değerlendirilmemektedir.
Bu istisnanın uygulamasına ilişkin usul ve esasların yer aldığı 93 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğine göre; liman ve hava meydanlarında deniz ve hava taşıma araçları için ifa edilen hizmetler
tam istisna kapsamında işlem görecektir. İstisna kapsamına yük ve yolcuya verilen tahmil, tahliye
ve benzeri hizmetler ile araçlar için yapılan seyrüsefere ilişkin her türlü hizmet girmektedir. Bu
hizmetlerin liman ve hava meydanı işletmeleri dışında diğer gerçek ve tüzel kişiler tarafından ifa
edilmesinin istisna uygulaması açısından önemi bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, istisna kapsamında işlemleri bulunan mükelleflerin iade talepleri, 84 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinde yer alan ihracat istisnasına ilişkin esaslar çerçevesinde
sonuçlandırılacaktır.
60 No.lu KDV Sirkülerinde de konuya ilişkin ayrıntılı açıklamalar yapılmış olup, istisna
kapsamına giren işlemler bu Sirkülerin 3.2.2.1. bölümünde, istisna kapsamına girmeyip vergiye tabi
olan hizmetler ise 3.2.2.2. bölümünde tanımlanmıştır.
Buna göre;
Deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında verilen ve Sirkülerin
3.2.2.1. bölümünde sayılan hizmetler KDV Kanununun 13/b maddesi kapsamında KDV den istisnaolacaktır.
KDV Kanununun 13/b maddesindeki istisna kapsamına girmeyen ve gümrük antrepoları ve
geçici depolama yerleri ile gümrüklü sahalarda verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri ise,
KDV Kanununun 17/4-o maddesine göre KDV den istisna olacaktır.
Liman ve hava meydanlarında verilen hizmetin; KDV Kanununun hem 13/b maddesi hem de
17/4-o maddesi kapsamında istisna olması halinde, bu hizmete ilişkin olarak Kanunun 13/b
maddesine göre işlem yapılacaktır.
Liman ve hava meydanlarında verilen ve KDV Kanununda yer alan herhangi bir istisna
hükmü kapsamına girmeyen hizmetler genel esaslara göre KDV'ye tabi tutulacaktır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar doğrultusunda;
Dahili ticaret kapsamında yurtiçinde bir limandan diğer bir limana yük taşıyan yerli gemiler
ve Deniz Kuvvetleri Komutanlığının askeri savaş gemileri ile denizaltılarına şirketiniz tarafından
verilen tahmil, tahliye, yükün aktarılması, limbo, vinç hizmeti, kilitleme ve bağlama, kilit ve bağ
çözme, nezaret hizmeti, ambar kapağı açma ve kapama hizmeti, gemi işgaliye hizmeti, gemi fuzuli
işgaliye hizmeti, dökme ve içme suyu teslimleri, gemi aktarma ve gemi atıklarının alınması
hizmetleri, KDV Kanununun 13/b maddesi kapsamında KDV den istisna tutulacaktır.
Ancak, elektrik teslimlerinin KDV Kanununun 13/b maddesi kapsamında değerlendirilmesi
mümkün değildir. Bu nedenle, yurtiçinde bir limandan diğer bir limana yük taşıyan yerli gemiler ve
askeri savaş gemileri ile denizaltılara şirketiniz tarafından yapılan elektrik teslimleri ve bu gemilere
verilen konteyner hizmetleri (konteyner dolum hizmeti, konteyner boşaltma hizmeti, konteyner içi
aktarma hizmeti, konteyner tam tespit hizmeti, konteyner muayene/numune alma hizmeti,
konteyner tamir hizmeti, konteynere elektrik verilmesi, konteyner temizleme (yıkama-kurutma),
konteyner nakliye hizmeti) genel oranda (%18) KDV ye tabi bulunmaktadır.
Diğer taraftan, bahse konu gemilere şirketinizce liman sahasında verilen terminal ve ardiye
hizmetlerinin KDV Kanununun 13/b maddesinde düzenlenen istisna kapsamında değil, aynı
Kanunun 17/4-o maddesinde düzenlenen istisna kapsamında mütalaa edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.