Yıllara sari inşaat işi kapsamında alınan makine ve teçhizat tesliminde KDV tevkifatı yapılıp yapılmayacağı ve yapılacak işin süresinin 1 yıldan fazla

Özelge: Yıllara sari inşaat işi kapsamında alınan makine ve
teçhizat tesliminde KDV tevkifatı yapılıp yapılmayacağı ve
yapılacak işin süresinin 1 yıldan fazla olması nedeniyle bu
teslimlerle ilgili vergi kesintisine tabi tutulup
tutulmayacağı hk.
Sayı: 
38418978-120[42-12/23]-448
Tarih: 
15/05/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 38418978-120[42-12/23]-448 15/05/2013
Konu : Yıllara sari inşaat işi kapsamında alınan makine ve  
teçhizat tesliminde KDV tevkifatı yapılıp
yapılmayacağı ve yapılacak işin süresinin 1 yıldan
fazla olması nedeniyle bu teslimlerle ilgili vergi
kesintisine tabi tutulup tutulmayacağı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Belediyeler Birliği'nden Katı Atık Düzenli Depolama
Tesisi  ve Aktarma Merkezi İnşaatının yapımını üstlendiğiniz, yapılan sözleşme kapsamında söz
konusu tesiste kullanılmak üzere 3 adet iş makinesi 1 adet damperli kamyon, 1 adet arazöz, 3 adet
çekici tır, 6 adet çöp nakil dorsesi ve 1 adet sıkıştırıcının tesliminde KDV tevkifatı yapılıp
yapılmayacağı ve yapılacak işin süresinin 1 yıldan fazla olması nedeniyle bu teslimlerle ilgili vergi
kesintisine tabi tutulup tutulmayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde, birden fazla takvim yılına sirayet
eden inşaat ve onarım işlerinde kar veya zararın işin bittiği yıl kati olarak tespit edileceği ve
tamamının o yılın geliri sayılacağı hükme bağlanmıştır.
            Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamına girmesi için, faaliyet konusu
işin, inşaat ve onarım işi olması, işin taahhüde bağlı olarak başkaları hesabına yapılması ve birden
fazla takvim yılına sirayet etmesi gerekmektedir.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde
ise; Gelir Vergisi Kunununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve
onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hak ediş ödemeleri üzerinden
kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmış olup, kesinti oranı 2009/14594 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı ile %3 olarak belirlenmiştir. 
            Özelge talep formu ve eklerinin tetkikinden; 05.10.2011 tarihinde tanzim edilen "... Katı Atık
Bertaraf Tesisi 1. Etap İnşaatı İşi" ne ilişkin sözleşmenin anahtar teslimi götürü bedel sözleşmesi
olduğu, sözleşme hükümlerine göre taahhüt edilen işle ilgili olarak yukarıda belirtilen makine,
teçhizat ve ekipmanın anılan sözleşmenin eki özel teknik şartnamesindeki hüküm gereğince ilgili
idareye teslim edileceği anlaşılmıştır.
            Bu itibarla sözleşme hükümlerine göre taahhüt edilen işin malzeme, makine ve teçhizat
tedarikini de kapsayan komple yapım işi olması nedeniyle Gelir Vergisi Kanununun 42 ncimaddesinde belirtilen birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarım işi olarak
değerlendirilmesi gerektiğinden anılan sözleşme kapsamında şirketinize yapılacak hakediş
ödemeleri üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi
hükmü uyarınca %3 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.  
            KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin birinci fıkrasında
"Mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, iş yerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması
hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına
alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir."
hükmüne yer verilmiştir.
            Söz konusu yetkiye istinaden yayımlanan 91, 95, 96, 97, 99 ve 104 Seri No.lu Katma Değer
Vergisi Genel Tebliğlerinde sorumlu tayin edilen ve tevkifat yapacak kuruluşlar ile tevkifat
uygulanacak işlemler ve tevkifat oranlarına ilişkin düzenlemelere yer verilmiştir.
            28.02.2004 tarih ve 25387 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 91 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin; "A-2- Sorumlu Tayin Edilen ve Tevkifat Yapacak Kuruluşlar" başlıklı bölümünde sayılan
kuruluşların, birbirlerine karşı ifa ettikleri hariç olmak üzere, tebliğin; "A-3- Tevkifat Uygulanacak
İşlemler" başlıklı bölümünde belirtilen hizmet alımlarına ait bedel üzerinden hesaplanan katma
değer vergisinden, sorumlu sıfatıyla beyan edilmek ve ödenmek üzere, tevkifat yapmak zorunda
oldukları belirtilmiştir.
            Tebliğin "A-3- Tevkifat Uygulanacak İşlemler" başlıklı bölümünde ise "...Tevkifat kapsamına
giren bu işlemlerin tamamı "hizmet" mahiyetindedir. Katma Değer Vergisi Kanununun 2'nci
maddesinde tanımı verilen "teslim" mahiyetindeki işlemler bu bölümde düzenlenen tevkifat
uygulaması kapsamına girmemektedir."  ifadelerine yer verilmiş ve aynı Tebliğin "A-5/a) Yapım
İşleri ile Bu İşlere İlişkin Mühendislik-Mimarlık ve Etüt-Proje Hizmetleri" bölümünde yapım işlerinin
kapsamı belirlenmiştir.
            Diğer taraftan, 11/07/2006 tarih ve 26225 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 99 Seri No.lu
KDV Genel Tebliği ile 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/5-a) bölümünde kapsamı belirtilen
yapım işlerinde 14.07.2006'dan itibaren 1/6 oranında tevkifat uygulanacağı belirtilmiş ise de
14/04/2012 tarih ve 28264 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan ve 01.05.2012 tarihinde yürürlüğe
giren 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "3.2.1.1.Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı
" bölümünde 01.05.2012 tarihinden itibaren yapım işlerinde uygulanacak tevkifat oranı 2/10 olarak
değiştirilmiş ve aynı tebliğin "3.2.1.2. Kapsam" bölümünde yapım işlerinin kapsamı yeniden
düzenlenmiştir.
            Ayrıca 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "8.Diğer Hususlar" başlıklı bölümünde "...8.2.
Tebliğin yürürlüğünden önce başlayan ve halen devam eden işler kapsamında, yürürlük tarihinden
itibaren yapılacak işlemler bakımından da bu Tebliğde yer alan düzenlemeler geçerlidir." 
açıklamalarına yer verilmiş olup, buna göre mükelleflerin devam eden tevkifata tabi işlemlerinde
117  Seri  No.lu  KDV  Genel  Tebliğine  göre  işlem  tesis  etmeleri
gerekmektedir.                                                                                                                             
            Özelge talep formu ve ekindeki belgelerin tetkikinden; şirketiniz ile ... Belediyeler Birliği
arasında imzalanan "... Katı Atık Bertaraf Tesisi 1. Etap İnşaatı" sözleşmesinin ekinde yer alan özel
teknik şartnamede sözleşme kapsamında yapılacak işlere ilişkin detaylı açıklamalara yer verildiği ve
tesis inşaatları tamamlandıktan sonra tesiste kullanılmak üzere teslim edilecek iş makineleri ve
ekipmanlarının "3 adet iş makinesi, 1 adet damperli kamyon, 1 adet arazöz, 3 adet çekici tır, 6 adet
çöp nakil dorsesi, 1 adet sıkıştırıcı (kompaktör)" olarak belirlendiği ve söz konusu sözleşmenin iş
makinaları için ayrı bir bedel tespit edilmeksizin anahtar teslimi götürü bedel üzerinden akdedildiği
anlaşılmıştır.
            Buna göre, özelge taslağı ekinde yer alan sözleşmede bu işin "... Katı Atık Bertaraf Tesisi I.
Etap İnşaatı İşi" olduğu ve dolayısıyla yapım işi ile iş makinesi teslimlerinin ayrı ayrı tespitedilmediği anlaşılmıştır. Bu nedenle, söz konusu işin yapım işi kapsamında değerlendirilmesi
gerekmekte olup, bu işe ilişkin faturanın tek kalem halinde düzenlenmesi ve fatura bedelinin
tamamı üzerinden yapım işleri için 91 ve 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde belirlenen
oranlarda (14/7/2006 - 30/4/2012 tarihleri arasında 1/6; 1/5/2012 tarihi itibariyle 2/10) tevkifat
uygulanması gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.