Yıllara sari inşaat işinde kullanılmak üzere finansal kiralama yoluyla edinilen ekipmanın yüklenici şirket tarafından yansıtılması halinde tevkifat ma

Özelge: Yıllara sari inşaat işinde kullanılmak üzere finansal
kiralama yoluyla edinilen ekipmanın yüklenici şirket
tarafından yansıtılması halinde tevkifat matrahı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 15-2558
Tarih: 
14/08/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 15-2558 14/08/2012
Konu : Yıllara sari inşaat işinde kullanılmak üzere finansal  
kiralama yoluyla edinilen ekipmanın yüklenici şirket
tarafından yansıtılması halinde tevkifat matrahı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ...vergi kimlik numarasında
kayıtlı mükellefi olduğunuz, şirketinizin yıllara sari inşaat ve onarım işi kapsamında faaliyette
bulunduğu, bu kapsamda ...Alış Veriş Merkezi ve Konutlarının yüklenicisi olduğunuz ancak bahsi
geçen işin bazı safhalarını taşeron şirketlere yaptırdığınız, söz konusu inşaat işinin mekanik ve
elektrik tesisat işlerinin 21/05/2010 tarihinden 22/12/2010 tarihine kadar tamamlanmak üzere
taşeron ... Mühendislik AŞ'ye verildiği, işin belirtilen tarihte bitirilememesi nedeniyle Haziran
2011'e kadar tamamlanmak üzere taşeron Şirket ile karşılıklı olarak anlaşıldığı, başlangıçta
sözleşme bedeli ekipman, malzeme ve işçilik bedelinden oluşmasına rağmen daha sonra tesisat
işlerinde kullanılacak ekipmanın şirketiniz tarafından ... Finansal Kiralama AŞ'den finansal kiralama
yoluyla temin edilmesine karar verildiği, söz konusu ekipmanların ... Finansal Kiralama AŞ'ye ...
Mühendislik AŞ tarafından satıldığı belirtilerek mekanik ve elektrik tesisatına ilişkin taşeron
firmaya yapılacak ödemelerden yapılacak tevkifatın matrahının ne olacağı ve ... Finansal Kiralama
AŞ'ye yapacağınız ödemeler üzerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı konusunda Başkanlığımız
görüşü sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde "Birden fazla takvim yılına sirayet eden
inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati
olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir.
Mükellefler bu madde kapsamına giren hallerde her inşaat ve onarım işinin hasılat ve giderlerini
ayrı  bir  defterde  veya  tutmakta  oldukları  defterlerin  ayrı  sayfalarında  göstermeye  ve
düzenleyecekleri beyannameleri işlerin ikmal edildiği takvim  yılını takip eden yılın  Mart ayının
yirmibeşinci günü akşamına kadar vermeye mecburdurlar" hükmü yer almaktadır.
Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamına girmesi için;
a) Faaliyet konusunun inşaat ve onarım işi olması,
b) İnşaat ve onarım işinin birden fazla yıla sirayet etmesi,
gerekmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Vergi kesintisi" başlıklı 15 inci maddesinde ise "(1) Kamu
idare ve kuruluşları, iktisadî kamu kuruluşları, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları,
dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler,
gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, ziraî kazançlarınıbilânço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler; kurumlara avanslar da dahil
olmak üzere nakden veya hesaben yaptıkları aşağıdaki ödemeler üzerinden istihkak sahiplerinin
kurumlar vergisine mahsuben % 15 oranında kesinti yapmak zorundadırlar:
a) Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve
onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hak ediş ödemeleri....."
hükmüne yer verilmiştir.        
Öte yandan, işveren tarafından yıllara sari  inşaat ve onarım işi kapsamında yüklenicilere yaptırılan
inşaat ve onarım işlerinin yükleniciler tarafından alt yüklenicilere yaptırılması mümkündür. Bu
çerçevede işverenin yıllara sari inşaat ve onarım işi kapsamında yüklenicilere ödeyeceği hak ediş
ödemeleri üzerinden 2009/14594 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereğince %3 oranında tevkifat
yapma zorunluluğu bulunduğu gibi alt yüklenicilerin yüklenicilerden alacakları hak ediş ödemeleri
üzerinden (işin bir veya birkaç safhasının alt yüklenicilere yaptırılması halinde bu safhaların da
yıllara sari olması koşuluyla) yüklenici tarafından da % 3 oranında vergi kesintisi yapılması
gerekmektedir.
Diğer taraftan, inşaat ve onarım işi kapsamında olmasına rağmen sözleşmesi ve işi aynı yıl içinde
yapılarak tamamlanan işler Gelir Vergisi Kanunu'nun 42 nci maddesi kapsamında yıllara sari inşaat
işi olarak değerlendirilmeyeceğinden, söz konusu işler için verilen hak ediş ödemeleri üzerinden
vergi kesintisi yapılmasına gerek bulunmamaktadır.
Ancak, sözleşme ile yüklenilen ve aynı yıl içinde bitirilmesi planlanan inşaat ve onarım işinin bir
sonraki yıla sarkması durumunda, anılan işler Gelir Vergisi Kanunu'nun 42 nci maddesi kapsamında
yıllara sari inşaat ve onarım işi niteliği kazanacağından ertesi yıla sarktığı tarihten itibaren
düzenlenecek hak ediş ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılması gerekecektir.
Yüklenici Şirket tarafından kullanılan teçhizat ve ekipmanın işveren tarafından finansal kiralama
yoluyla temin edilmesi durumunda ise finansal kiralama şirketine yapılacak ödeme, gerek yapılan
ödemenin yıllara sari inşaat işine ilişkin hak ediş ödemesi olmaması, gerekse ödemenin yükleniciye
değil finansal kiralama şirketine yapılması nedeniyle Kurumlar Vergisi Kanununun 15 nci
maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine göre tevkifata tabi olmayacaktır.
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre; yüklenicisi olduğunuz yıllara sari inşaat işinin dilekçenizde
belirttiğiniz alt yükleniciye yaptırılan kısımlarının 2010 yılında başlanıp aynı yıl içinde bitirilmesi
planlanmasına rağmen 2011 yılına sarkması sebebiyle, alt yüklenici tarafından üstlenilen işin 
yıllara sari inşaat ve onarım işi niteliği kazandığı tarihten itibaren yapacağınız hak ediş
ödemelerinin %3 oranında vergi tevkifatına tabi tutulması gerekmektedir.
Öte yandan, bu inşaat ve onarım işinde kullanılacak ekipmanlar şirketiniz tarafından finansal
kiralama yoluyla temin edileceğinden alt yükleniciye yapılan ödemeler ekipman bedelini içermeyip
yıllara sari hale gelen  inşaat ve onarım işine ilişkin hakediş bedellerinin tevkifat matrahını
oluşturacağı tabiidir.
Ancak, söz konusu işlemlerde muvazaalı bir durumun tespiti halinde gerekli cezai işlemlerin
yapılacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.