Yıllara Sari İnşaat işinde, ödenen bağkur primi ve bireysel emeklilik katkı paylarının yıllık gelir vergisi beyannamesinde indirim konusu yapılması hk
Özelge: Yıllara Sari İnşaat işinde, ödenen bağkur primi ve
bireysel emeklilik katkı paylarının yıllık gelir vergisi
beyannamesinde indirim konusu yapılması hk.
Sayı:
B.07.4.DEF.0.15.10.00-003-5
Tarih:
07/03/2012
T.C.
BURDUR VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.15.10.00-003-5 07/03/2012
Konu : Yıllara Sari İnşaat işinde ödenen bağkur primi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, müteahhitlik hizmeti çerçevesinde adınıza kayıtlı
arsanız üzerine daire ve dükkan inşa edip satacağınız, yaptığınız işin yıllara sari inşaat işi olduğu
belirtilerek, söz konusu inşaatın birden fazla takvim yılına sirayet etmesi nedeniyle her ay düzenli
olarak ödediğiniz Bağ-Kur primleri ve bireysel emeklilik sistemi katkı paylarının inşaat işinin bitim
tarihini içeren yıla ait yıllık gelir vergisi beyannamesinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde, birden fazla takvim yılına yaygın
inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zararın işin bittiği yıl kati
olarak tespit edileceği ve tamamının o yılın geliri sayılarak mezkur yıl beyannamesinde
gösterileceği hükme bağlanmıştır.
Bir işin anılan Kanun maddesi kapsamında değerlendirilebilmesi için, faaliyet konusu işin
inşaat ve onarma işi olması, birden fazla takvim yılma sirayet etmesi, başkalarının hesabına ve
taahhüde bağlı olarak yapılması gerekmektedir.
Buna göre, adınıza kayıtlı arsanız üzerine yaptırdığınız inşaatın, Gelir Vergisi Kanununun 42
nci maddesine göre yıllara sari inşaat ve onarma işi olarak değerlendirilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı
bendinde, beyan edilen gelirin % 10'unu (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta primleri
için, beyan edilen gelirin % 5'ini) ve asgarî ücretin yıllık tutarını aşmamak şartıyla, mükellefin
şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, analık, doğum ve tahsil
gibi şahıs sigorta primleri ile bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı paylarının (sigortanın veya
emeklilik sözleşmesinin Türkiye'de kâin ve merkezi Türkiye'de bulunan bir sigorta veya emeklilik
şirketi nezdinde akdedilmiş olması, prim ve katkı tutarlarının gelirin elde edildiği yılda ödenmiş
olması ve ücret geliri elde edenlerin ücretlerinin safi tutarının hesaplanması sırasında ayrıca
indirilmemiş bulunması şartıyla, eşlerin veya çocukların ayrı beyanname vermeleri halinde, bunlara
ait prim ve katkı payları kendi gelirlerinden indirilir.) gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir
vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden indirileceği hüküm altına alınmıştır.
Öte yandan, 110 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde, Bağ-Kur giriş keseneği ve sigorta
primlerinin Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi
hükmüne paralel olarak, gelirin elde edildiği yılda ödenmiş olduğunun tevsik edilmesi kaydıyla,
mükellefler tarafından ticari kazançları dolayısıyla verilecek yıllık beyannamede bildirilen gelirden
indirilebileceği açıklamalarına yer verilmiştir. Diğer taraftan, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 4 üncü
maddesinde sigortalı sayılanlar bentler halinde sayılmış olup, aynı Kanunun " Primlerin Ödenmesi "
başlıklı 88 inci maddesinde, kuruma fiilen ödenmeyen prim tutarlarının gelir vergisi ve kurumlar
vergisi uygulamasında gider yazılamayacağı belirtilmiştir.
Bu itibarla, Bağ-Kur primlerinin gelirin elde edildiği yılda ödenmiş olduğunun tevsiki
şartıyla, ticari kazanç nedeniyle verilecek yıllık beyannamede bildirilen gelirden indirilmesi
mümkün bulunmaktadır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı
paylarının; beyan edilen gelirin % 10 unu ve asgari ücretin yıllık tutarını aşmaması, ödemelerin
yapıldığı yıla ait yıllık gelir vergisi beyannamesinde vergiye tabi gelirin bulunması şartıyla
beyannamede bildirilecek gelirden indirim konusu yapılabileceği tabiidir.
Öte yandan, Bağ-Kur primlerinin indirimi, 110 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile
gider olarak indirime değil, 89 uncu madde hükmü uyarınca ödemelerin yapıldığı yıla ait beyan
edilen gelir üzerinden indirimine izin verecek şekilde düzenlenmiştir. Dolayısıyla, Bağ-Kur primleri,
sadece indirimi kabul edilen gelir unsurlarına ilişkin olarak, ödemelerin yapıldığı yılda beyan edilen
gelir üzerinden indirilebilecektir. Kazancın yetersiz olması nedeniyle indirilemeyen tutarların ne
diğer gelir unsurlarından indirimi, ne de ertesi yıllara devri söz konusudur. Nitekim yıllık gelir
vergisi beyannamesi ve eklerinin dizaynı da bu çerçevede yapılmıştır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.