Yıllara Sari İnşaat işinde yapılan hak ediş ödemelerinden vergi kesintisi yapılıp yapılmayacağı hususu hk.
Özelge: Yıllara Sari İnşaat işinde yapılan hak ediş
ödemelerinden vergi kesintisi yapılıp yapılmayacağı hususu
hk.
Sayı:
B.07.4.DEF.0.64.10.00-193/03-1
Tarih:
22/02/2012
T.C.
UŞAK VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.64.10.00-193/03-1 22/02/2012
Konu : Yıllara Sari İnşaat
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin 20.07.2009 tarihinde ... Metal Mad. San. Tic.
A.Ş. ile imzalamış olduğu ... Altın Madeni Projesi 3 no.lu Taşkın Havuzu Toprak İşleri Sözleşmesi
kapsamında 21.07.2009 tarihinde işe başlandığı, 31.12.2009 tarihinde bitirilen işin bu tarihte geçici
kabulünün yapıldığı; yine aynı işverenle 25.01.2010 tarihinde imzalanan ... Altın Madeni Projesi Faz
3.Yığın Liçi Toprak İşleri Sözleşmesi kapsamında 27.01.2010 tarihinde başlanan işin ise süresinin
334 gün olup 2010 yılı içinde bitirilmesinin planlandığı ve bu işin 2009 yılında bitirilen diğer işin
devamı niteliğinde olmadığı belirtilerek bu işlerin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi
kapsamında değerlendirilerek şirketinize yapılacak hak ediş ödemelerinden vergi kesintisi yapılıp
yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinin birinci fıkrasında; "Birden fazla takvim yılına sirayet
eden inşaat ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o
yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir." hükmü yer almaktadır.
Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamında değerlendirilebilmesi için faaliyet
konusu işin, inşaat ve onarma işi olması, işin taahhüde bağlı olarak yapılması ve birden fazla
takvim yılına sirayet etmesi gerekir.
Aynı Kanunun "İnşaat ve onarma işlerinde işin bitimi" başlıklı 44 üncü maddesinde, inşaat ve
onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını
gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihin; diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen
bırakıldığı tarihin bitim tarihi olarak kabul edileceği ve bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak
yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılatın, bu giderlerin yapıldığı veya
hasılatın elde edildiği yılın kâr veya zararının tespitinde dikkate alınacağı belirtilmiştir.
Öte yandan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a)
bendinde, Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat
ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden
istihkak sahiplerinin kurumlar vergisine mahsuben vergi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile eklerinin incelenmesinden
- Şirketiniz ile ... Metal Madencilik San. Tic. A.Ş. arasında 20.07.2009 tarihinde imzalanan "... Altın
Madeni Projesi 3 Nolu Taşkın Havuzu Toprak İşleri Sözleşmesi" kapsamında 21.07.2009 tarihinde
işe başlandığı ve 31.12.2009 tarihinde işin bitirilerek geçici kabulünün yapıldığı,
- "... Altın Madeni Projesi Faz 3. Yığın 3 Liçi Toprak İşleri Sözleşmesi" kapsamında 27.01.2010
tarihinde başlanan işin ise aynı yıl içinde bitirilmesinin planlandığı ve mevsim koşullarına göre bu
sürenin uzayabileceği,- İki işin birbirinin devamı niteliğinde olmadığı, ayrı sözleşmeler kapsamında yapılan bu işlerin esas
itibarıyla birbirinden farklı olduğu
anlaşılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, başlangıçta aynı yıl içinde bitirilmesi planlandığı için birden fazla
takvim yılına sirayet etmesi öngörülmeyen inşaat ve onarma işleri nedeniyle yapılan hak ediş
ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır.
Ancak, başlangıçta yıllara sari olmayan bir inşaat ve onarım işinin takip eden takvim yılına sarkması
nedeniyle sonradan yıllara sari inşaat ve onarma işine dönüşmesi halinde yapılacak hak ediş
ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılacaktır.
Öte yandan, başlandığı yıl içinde tamamlanması öngörülen inşaat ve onarma işlerinin birbirinin
devamı niteliğinde olması halinde, yıllara sirayet edip etmediğinin tespitinde iki işin birlikte
değerlendirilmesi gerekmektedir. Dolayısıyla, ayrı ayrı sözleşme düzenlenmiş olsa dahi, şirketinizce
yapılan bu işlerin birbirinin devamı niteliğinde olması halinde işin yıllara sari nitelik kazanmasından
itibaren yapılacak hak ediş ödemelerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci
fıkrasının (a) bendi gereğince kurumlar vergisine mahsuben vergi kesintisi yapılacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.