Yıllara Sari İnşaat İşlerinde İşin Bitim Tarihi hk.
Özelge: Yıllara Sari İnşaat İşlerinde İşin Bitim Tarihi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-42-9-300
Tarih:
22/04/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-42-9-300 22/04/2010
Konu : Yıllara Sari İnşaat İşlerinde İşin Bitim Tarihi
İlgide kayıtlı dilekçenizde ... Belediyesi ile şirketiniz arasında 02.01.2009 tarihinde düzenlenen
sözleşme ile "... İnşaatı" işinin yapımının taahhüt edildiği, sözleşmeye göre işin 27.12.2009
tarihinde bitirilmesinin öngörüldüğü, ancak söz konusu işe ilişkin geçici kabul tutanağının idare
tarafından 15.02.2010 tarihinde onaylandığı belirtilerek, bahse konu işin bitim tarihi olarak hangi
tarihin esas alınması gerektiği hususunda Başkanlığımızdan bilgi istenilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde, birden fazla takvim yılına sirayet eden
inşaat ve onarım işlerinde kar veya zararın işin bittiği yıl kati olarak tespit edileceği ve tamamının o
yılın geliri sayılacağı hükme bağlanmıştır.
Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamına girmesi için, faaliyet konusu işin, inşaat
ve onarma işi olması, işin taahhüde bağlı olarak başkaları hesabına yapılması ve birden fazla takvim
yılına sirayet etmesi gerekmektedir.
Aynı Kanunun 44 üncü maddesinde, inşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi
olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihin, diğer
hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin, bitim tarihi olarak kabul edileceği
belirtilmiştir.
Öte yandan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a)
bendinde Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre istihkak sahiplerinin kurumlar vergisine
mahsuben, birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri
ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapmak zorunda oldukları
hükme bağlanmıştır. Yapılacak vergi kesintisi oranı ise, 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı
ile %3 olarak belirlenmiştir.
Buna göre; başlangıçta yıllara sirayet etmeyeceği düşünülerek sözleşmede süresi belirlenen inşaat
işinin, işin uzaması sonucu yıllara yaygın bir inşaat işi niteliği kazanmasından dolayı; ertesi yılın
başından itibaren yapılan hakediş ödemeleri üzerinden %3 oranında vergi kesintisi yapılması
gerekmektedir. Vergi kesintisi uygulamasına geçici kabul yapılıncaya kadar devam olunacak olup
geçici kabul yapıldıktan sonra alınan hak edişlerin ilgili yıl için verilecek beyannamede gösterilmesi
gerekeceğinden, geçici kabul yapıldıktan sonra yapılan ödemelerden vergi kesintisi
yapılmayacaktır.
Sonuç olarak, geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan yıllara sari inşaat ve onarma işlerinde geçici
kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarih, iş bitim tarihi olarak kabul
edildiğinden, ... Belediyesine yapımını taahhüt ettiğiniz "... İnşaatı" işinin bitim tarihi olarak bu işe
ilişkin düzenlenen geçici kabul tutanağının idarece onaylandığı tarihin (15.02.2010) iş bitim tarihi
olarak kabul edilmesi ve bu işten elde edilecek kazancın 2010 yılının geliri sayılarak, bu dönem için
verilecek kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir. Ayrıca, beyannamede
gösterilen kazançlardan Kanunun 15 inci maddesinin birinci fıkrasına göre kaynağında kesilmişolan vergilerin, beyanname üzerinden hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilmesi
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Gelir İdaresi Grup Müdürü
V.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.