Yıllık düzenlenen hizmet sözleşmesinde, işin konusu gereği faturaların günlük düzenlenmesi ödemelerin ise aylık yapılması durumunda kısmi tevkifat uyg
Yıllık düzenlenen hizmet sözleşmesinde, işin konusu gereği
faturaların günlük düzenlenmesi ödemelerin ise aylık
yapılması durumunda kısmi tevkifat uygulaması
Sayı:
B.07.1.GİB.4.54.15.01-130[9-2016-58]-27967
Tarih:
29/12/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
SAKARYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 41931384-130[9-2016-58]-27967 29.12.2017
Konu : Yıllık düzenlenen hizmet
sözleşmesinde, işin konusu gereği
faturaların günlük düzenlenmesi
ödemelerin ise aylık yapılması
durumunda kısmi tevkifat uygulaması
İlgi :… tarihli özelge talep formu.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketinizin çamaşırhane hizmetleri verdiği ve hastane
çamaşırları yıkadığı, tam otomasyon sistemiyle çalıştığı, günlük alınan kirli çamaşırların aynı gün
içerisinde yıkanıp barkodlanarak sevkinin yapıldığı, otomasyon sistemine uyarlanan yazılımdan
dolayı sevk sırasında barkodlanan ürünlere otomatik olarak fatura düzenlendiği, yanlışlıkla sisteme
girilmeden sevk edilen veya faturası olmayan ürünlerin teslimi sırasında sistem uyarı verdiğinden
hiçbir şekilde faturasız teslimat yapılmadığı, yazılım sisteminin gün içerisinde işletmeden çıkan
ürünü otomatik tanımlayarak kesilecek olan fatura tutarı katma değer vergisi (KDV) dahil 1.000-TL
altında ise (%18) oranında KDV uygulayarak, 1.000-TL üstünde ise tevkifatlı olarak muhasebe
programına aktarıp faturalandırdığı belirtilerek, 1.000-TL'nin altında kalması dolayısıyla tevkifatlı
olarak düzenlenmeyen günlük faturaların aylık toplamının 1.000-TL sınırını geçmesi halinde tevkifat
uygulanıp uygulanmayacağı sorulmaktadır.
3065 sayılı KDV Kanununun 9/1 inci maddesi ile mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin,
kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.
Bu yetkiye dayanılarak yayımlanan KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1.) bölümünde kısmi
tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapmak üzere sorumlu tutulanlar, (I/C-2.1.3.2.)
bölümünde ise kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler sayılmış olup, Tebliğin ''I/C-2.1.3.4.1. Tevkifat
Uygulamasında Sınır'' başlıklı bölümünde;
"Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000 TL'yi aşmadığı
takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmaz. Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamıüzerinden tevkifat yapılır.
Tespit edilen tutarı aşan işlemlerde KDV tevkifatı zorunluluğundan kaçınmak amacıyla bedel
parçalara ayrılamaz, aynı işleme ait bedellerin toplamı dikkate alınarak bu sınırın aşılması halinde
tevkifat yapılır.
Tevkifat zorunluluğundan kaçınmak amacıyla, birden fazla fatura düzenlenmek suretiyle bedelin
parçalara bölündüğünün tespiti halinde vergi dairelerince, bütünlük arzettiği anlaşılan alımların
toplamının yukarıda belirtilen sınırı aşıp aşmadığına bakılarak gerekli işlemler yapılır.''
açıklaması yer almaktadır.
Ayrıca, 63 No.lu KDV sirküleri ile değişik 60 No.lu KDV Sirkülerinin ''2.2.4 Kısmi Tevkifat
Uygulamasında Sınır'' başlıklı bölümünde, ''1 yıl süreli hizmet alımı şeklinde sözleşme yapılan,
ancak aylık vergilendirme dönemleri itibariyle kısım kısım verilebilen hizmetlerde, alt sınır
hesabında aylık olarak verilen hizmete ilişkin düzenlenen faturadaki KDV dahil bedel dikkate
alınacaktır.'' denilmektedir.
Özelge talep formu ekinde yer alan "Çamaşır Yıkama Hizmet Sözleşmesi"nin incelenmesinden,
Şirketinizin 1 yıl süreli çamaşır yıkama hizmeti sunacağı ve hizmet alıcısının, hizmetin verildiği ay
içinde düzenlenen faturaların toplam tutarını, takip eden ayın 10 uncu gününe kadar Şirketinize 90
günlük çek ile ödeyeceği anlaşılmaktadır.
Buna göre, Şirketiniz ile ilgili firma arasında yapılan 1(bir) yıl süreli sözleşme kapsamında sunulan
hizmet süreklilik arzettiğinden ve aynı işleme ilişkin günlük olarak faturalandırılan hizmet
bedellerinin toplamı dikkate alınarak işlem tesis edilmesi gerektiğinden, söz konusu hizmet
bedellerinin aylık toplamının 1.000 TL'yi aştığı göz önünde bulundurularak günlük olarak
düzenlenen faturalardaki bedellerin tevkifata tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.