Yıllık olarak verilecek eğitim hizmetinin dönem başı peşin olarak tahsil edilerek eğitim hizmeti faturası kesilmesi işleminde iade uygulaması hk.
Özelge: Yıllık olarak verilecek eğitim hizmetinin dönem başı
peşin olarak tahsil edilerek eğitim hizmeti faturası
kesilmesi işleminde iade uygulaması hk.
Sayı:
39044742-130-151
Tarih:
08/02/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
Sayı : 39044742-130-151 08/02/2013
Konu : Yıllık olarak verilecek eğitim hizmetinin dönem başı peşin
olarak tahsil edilerek eğitim hizmeti faturası kesilmesi
işleminde iade uygulaması.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Üniversitenizin Vakıf Üniversitesi olarak eğitim hizmeti
verdiği, eğitim dönemi başlangıcının Eylül ayı olduğu ve eğitim ücretlerinin eğitim dönemi başında
peşin veya tercihe göre taksitler halinde tahsil edildiği, peşin ödemede bulunan öğrencilerin talep
etmesi durumunda henüz başlanmamış ve tamamlanmamış eğitim hizmetini kapsayacak şekilde % 8
KDV oranı uygulanmak suretiyle öğrenci adına fatura düzenlendiği ancak bu durumun indirimli
orana tabi hizmet sunumunuz dolayısıyla KDV iade tutarının hesaplanmasında tereddüde yol açtığı
belirtilerek, konuya ilişkin Başkanlığımızdan görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde, Türkiye de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
- 10 uncu maddesinin (a) bendinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi ve hizmetin
yapılmasıyla vergiyi doğuran olayın meydana geleceği; (b) bendinde ise malın tesliminden veya
hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde
gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura ve benzeri belgelerin düzenlenmesiyle vergiyi
doğuran olayın meydana geleceği,
- 29/2 nci maddesi ile aynı Kanunun 28 inci maddesi uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi
nispeti indirilen teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen vergilerin işlemin gerçekleştiği
vergilendirme döneminde indirim yoluyla giderilememesi halinde iade edileceği,
hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 119 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde iade taleplerine uygulanmak üzere indirimli
orana tabi işlemler kapsamında yapılacak iadelere ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.
Bu hükümler çerçevesinde, indirimli orana tabi hizmet tesliminde bulunan mükelleflerin iade
hakkının doğması için iade hakkını doğuran işlemin fiilen gerçekleşmesi gerekmektedir. Bu
işlemden önce fatura düzenlenmesi ile vergiyi doğuran olay meydana gelmekte ancak iade hakkını
doğuran işlem vuku bulmamaktadır.
Buna göre, verilecek eğitim hizmetleri için bedelin dönem başında peşin olarak tahsil edilmesi ve
eğitim hizmeti faturası kesilmesi halinde, faturanın kesildiği dönemde vergiyi doğuran olay
meydana gelecek olup bu dönemde hesaplanan katma değer vergisinin tamamının beyan edilmesigerekmektedir. İade hakkının ise her bir kısım hizmetin verildiği dönem itibariyle doğacağı tabiidir.
Bu durumda, indirimli oranda verilen eğitim hizmetleri için (aylık verilen hizmet) iade/mahsup
talebinde bulunulması durumunda, (aylık mahsuben/yıllık mahsuben veya nakden) düzenlenecek
hesaplama tablosunda ilgili aylarda gerçekleşen hizmetler nedeniyle hesaplanması gereken katma
değer vergisi ve bu hizmetler için yüklenilen katma değer vergisinin de aylık dönemler bazında
belirtilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.