Youtube ve Kişisel İnternet Sitesi Üzerinden Ürün Tanıtımı Yapılması Sonucu Elde Edilen Kazancın Mükerrer 20/в Kapsamında Değerlendirilip Değerlendirilmeyeceği

Youtube ve Kişisel İnternet Sitesi Üzerinden Ürün Tanıtımı

Yapılması Sonucu Elde Edilen Kazancın Mükerrer 20/в

Kapsamında Değerlendirilip Değerlendirilmeyeceği

Kanun Numarası

193

Kanun

GELİR VERGİSİ KANUNU

Özelge NO

E-38418978-120 [Mük 20-2025/1]-25669

Özelge Tarihi

14.01.2026

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Defterdarlığı

Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı: E-38418978-120[Mük 20-2025/1]-25669

Youtube ve Kişisel İnternet Sitesi Üzerinden Ürün Tanıtımı Yapılması

Konu: Sonucu Elde Edilen Kazancın Mükerrer 20/B Kapsamında

Değerlendirilip Değerlendirilmeyeceği

14.01.2026

İlgi:

02.01.2025 tarihli özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, ticari kazanç

yönünden vergi mükellefi olduğunuzu ve "193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi

uygulamasına ilişkin istisna" belgenizin bulunduğunu, youtube ve kendi web siteniz

üzerinden ürettiğiniz metin ve video içerikleri vasıtasıyla internet üzerinden ürün

veya hizmet veren firmaların (bilgisayar programları, hazır internet sitesi ürünleri,

hosting firmaları, hosting ve domain vb.) ürünlerinin tanıtımlarını yaptığınızı;

izleyicileri veya okuyucuları vermiş olduğunuz link üzerinden bu ürünlerin satıcılarının

sitelerine yönlendirdiğinizi, bu şekilde yönlendirilen müşteriler tarafından tanıtımını

yaptığınız ürünlerin satın alınması halinde, saticilar tarafından tarafınıza komisyon

verildiğini ve vermiş olduğunuz bu hizmetlerle ilgili fatura düzenlediğinizi belirterek

bu faaliyetinizden dolayı elde ettiğiniz gelirleriniz için 193 sayılı Gelir Vergisi

Kanununun mükerrer 20/B maddesinde düzenlenen sosyal içerik üreticiliği, internet

ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için

uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnasından faydalanıp faydalanamayacağınız

hususunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Ticari kazancın tarifi" başlıklı 37 nci maddesinde

her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu

belirtilmiştir.

Mezkur Kanunun "Sosyal içerik üreticiliği, internet ve benzeri elektronik ortamlar

üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç

istisnası" başlıklı mükerrer 20/B maddesinde;

"İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi

içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri

kazançlar ve bu ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve

geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden sağlanan kazançlar ile akıllı telefon veya

tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım

ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden müstesnadır.

Bu istisnadan faydalanılabilmesi için Türkiye'de kurulu bankalarda bir hesap

açılması ve bu faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla

tahsil edilmesi şarttır.

Bankalar, bu kapsamda açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarı üzerinden, aktarım

tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve Kanunun 98 ve 119 uncu

maddelerindeki esaslar çerçevesinde beyan edip ödemekle yükümlüdür. Bu tutar

üzerinden 94 üncü madde kapsamında ayrıca tevkifat yapılmaz.

Mükelleflerin birinci fıkra kapsamı dışında başka faaliyetlerinden kaynaklanan

kazanç ya da iratlarının bulunması istisnadan faydalanmalarına engel değildir.

Birinci fıkra kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin

dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm gelirlerini

ikinci fıkrada belirtilen şartlara göre tahsil etmeyenler bu istisnadan

faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası

kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur.

İstisnaya ilişkin şartların taşınmadığının tespit edilmesi halinde eksik tahakkuk etmiş

olan vergi, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.

Cumhurbaşkanı, bu maddede yer alan tevkifat oranını her bir faaliyet türü için ayrı

ayrı sıfıra kadar indirmeye, bir katına kadar artırmak suretiyle yeniden tespit etmeye;

Hazine ve Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları

belirlemeye yetkilidir."

hükümlerine yer verilmiştir.

Öte yandan, 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin;

- "İstisnadan faydalanabilecekler, faydalanma şartları ve istisna uygulamasında

özellik arz eden durumlar" başlıklı 4 üncü maddesinde;

"(1) İstisnadan; internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses,

video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler, bu ortamlar

üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi

hizmetlerden kazanç sağlayan gerçek kişiler ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil

cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişiler yararlanabilecektir.

Bu kapsamda;

- Sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan

sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için

uygulama geliştiren gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları

1/1/2022 tarihinden,

- Internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi

içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde

ettikleri kazançları 1/1/2024 tarihinden,

- İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri

işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden kazanç sağlayan gerçek kişilerin

bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 1/1/2024 tarihinden

itibaren istisna kapsamındadır.

(3) İstisnadan yararlanabilmek için birinci fıkrada belirtilen faaliyetlerde bulunan

kişilerin bu faaliyetleri sonucu elde edecekleri tüm hasılatı tahsil etmelerini teminen

Türkiye'de kurulu bankalarda hesap açmaları şarttır.

(5) Vergi dairelerinden temin edilen istisna belgeleri, madde kapsamında istisna

edilen faaliyetlerle ilgili hasılatın tahsil edileceği banka hesaplarının açılışında

kullanılacaktır. Mükelleflerin bankalardaki mevcut hesapları da istisna belgesinin

ilgili bankaya ibrazı suretiyle, münhasıran bu faaliyetlere ilişkin hasılatın tahsili

amacıyla kullanılabilecektir.

(6) 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 148 ve mükerrer 257 nci maddelerinin

Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak; söz konusu istisnadan yararlanabilmek

amacıyla Türkiye'de kurulu bankalar nezdinde yeni hesap açılması halinde hesap

açılış tarihinden itibaren, mevcut hesabın kullanılacak olması halinde ise mevcut

hesabın bu amaçla kullanılacağına dair istisna belgesinin bankaya ibraz tarihinden

itibaren bir ay içerisinde banka hesaplarına ilişkin bilgilerin (banka adı, banka

şubesi, IBAN numarası) bağlı bulunulan vergi dairesine yazılı bildirim yükümlülüğü

getirilmiştir. Bu bağlamda istisnadan yararlanabilmek amacıyla bankada hesap

açan veya hesaplarını bu amaçla kullanmaya başlayan mükelleflerin banka

hesaplarına ilişkin bilgilerini bir ay içerisinde bağlı bulundukları vergi dairesine

bildirmeleri şarttır.

(18) Sosyal içerik üreticiliği ve hizmet sunuculuğu faaliyetleri kapsamında internet ve

benzeri elektronik ortamlar üzerinden elde edilen; reklam gelirleri, sponsorluk

gelirleri, bağışlar, hediyeler, bahşişler, ücretli abonelik gelirleri gibi gelirler istisna

kapsamında dikkate alınacaktır.

-" İstisnadan faydalananların yükümlülükleri ve belgelendirme" başlıklı 6 nci

maddesinde ise;

(3) 213 sayılı Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye

istinaden, münhasıran 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesinde istisna edilen

türdeki faaliyetlerde bulunan mükelleflerden istisnadan faydalananların yıl içindeki

kazançları toplamının 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinin dördüncü gelir

Hilin (325 Se nel Tebliði ile sen (2024

takvim yılı için 3.000.000 TL) tutarı aşıp aşmadığına bakılmaksızın, defter tasdik

ettirme, defter tutma (defter-beyan sistemine kaydolma/elektronik defter tutma) ve

belge düzenleme zorunluluklarının kaldırılması uygun görülmüştür.

(4) Mezkûr madde kapsamında istisna edilen faaliyetlerin yanı sıra mükelleflerin

ticari, zirai veya serbest meslek kazancı yönünden başka faaliyetlerinin bulunması

halinde, defter tasdik ettirme, defter tutma (defter-beyan sistemine

kaydolma/elektronik defter tutma) ve belge düzenleme zorunlulukları devam

etmektedir. Başkaca faaliyetleri nedeniyle mükellefiyeti bulunan ve defter tutan

mükelleflerin, istisna kapsamında bulunan ve bulunmayan faaliyetlerine ilişkin

hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi, istisna kapsamındaki

faaliyete ilişkin hasılat, maliyet ve gider unsurlarının, diğer faaliyetlerle

ilişkilendirilmemesi ve kayıtlarının da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması

gerekmektedir. Mevcut istisna uygulaması kapsamında icra edilen faaliyet ile bu

kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde müşterek genel giderler, bu

faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan hasılatın toplam hasılat içindeki oranı

dikkate alınarak dağıtılacaktır. Bu dağıtım sonucunda müşterek genel giderlerden

istisna kapsamındaki faaliyete düşen pay, diğer faaliyetlere ilişkin vergiye tabi

kazancın ve matrahin tespitinde dikkate alınmayacaktır.

açıklamalarına yer verilmiştir.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, youtube ve kendi web siteniz

üzerinden ürettiğiniz metin, video içeriği ve link paylaşımları vasıtasıyla, dijital ürün

ve hizmet satışında bulunan firmaların ürünlerinin tanıtımlarını yapmanız ve

tanıtımlarını yaptığınız ürünlerin paylaştığınız link üzerinden satın alınması sonucu

elde ettiğiniz gelirler için, mezkur Kanun ve ilgili Tebliğde belirtilen şartları

sağlamanız kaydıyla, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesinde

belirtilen istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak

verilmiştir.

(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış

bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde,

bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası

kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.