Yurdışındaki firmadan alınan danışmanlık hizmeti nedeniyle yapılacak ödemelerin vergilendirilmesi hakkında.

Özelge: Yurdışındaki firmadan alınan danışmanlık hizmeti
nedeniyle yapılacak ödemelerin vergilendirilmesi hakkında
hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.16.01-125[30-12/2]-781
Tarih:
27/07/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-125[30-12/2]-781 27/07/2012
Konu : Yurdışındaki firmadan alınan danışmanlık hizmeti
nedeniyle yapılacak ödemelerin vergilendirilmesi
hakkında.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Makedonya'da bir şirket almayı düşündüğünüzü ve bu
konu ile ilgili olarak Makedonya mukimi bir şirketten danışmanlık hizmeti aldığınızı belirterek,
aldığınız bu hizmet nedeniyle yapacağınız ödemelerden tevkifat yapıp yapmayacağınız hususunda
Başkanlığımızdan bilgi istenilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun 1
inci maddesinde sayılı kurumlardan, kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de
bulunmayanların sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükmü yer
almıştır. Aynı maddenin üçüncü fıkrasında, dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazançları
bentler halinde sayılmış olup söz konusu fıkranın (c) bendinde "Türkiye'de elde edilen serbest
meslek kazançları" dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazançları arasında sayılmıştır.
Aynı Kanunun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasında; dar mükellefiyete tabi kurumların
anılan fıkrada bentler halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da
dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar
vergisi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmış, 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile
serbest meslek kazançları üzerinden yapılacak kurumlar vergisi kesinti oranı petrol arama
faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlardan % 5, diğer serbest meslek kazançlarından % 20
olarak belirlenmiştir.
Buna göre, Makedonya mukimi şirketten aldığınız danışmanlık hizmeti serbest meslek
faaliyeti kapsamında olduğundan, iç mevzuatımıza göre söz konusu danışmanlık hizmeti nedeniyle
yapacağınız ödemelerin tamamı üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 30/1-b maddesine göre %
20 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.
Öte yandan, 01.01.1997 tarihinden itibaren uygulanmakta olan "Türkiye Cumhuriyeti ile
Makedonya Cumhuriyeti Arasında Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte
Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması"nın Serbest Meslek Faaliyetleri"ni düzenleyen 14 üncü
maddesinde yalnızca gerçek kişiler kapsama alındığından, Makedonya'da yerleşik (mukim) tüzel
kişilerin vereceği bu tür hizmetler karşılığında elde edeceği kazançların vergilendirilmesinin,
Anlaşmanın "Ticari Kazançlar"ı düzenleyen 7 inci maddesi kapsamında değerlendirilmesi
gerekmektedir. Söz konusu maddenin 1 inci fıkrası;
"1. Diğer Akit Devletin bir teşebbüsünce bir Akit Devlette elde edilen kazançlar, bu
kazançların bu Devletteki bir işyeri vasıtasıyla elde edilmesi halinde ve sadece bu işyerinin
faaliyetlerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere ilk bahsedilen Devlette vergilendirilebilir."
hükümlerini öngörmektedir.
Buna göre Makedonya mukimi bir şirketin Türkiye'de, Anlaşmanın "İşyeri"ne ilişkin 5 inci
maddesi kapsamında bir işyerine sahip olmaksızın elde edeceği geliri vergileme hakkı
Makedonya'ya aittir. Söz konusu gelirin Türkiye'de bulunan bir işyeri vasıtasıyla elde edilmesi
durumunda ise bu işyerine atfedilen gelirlerle sınırlı olmak üzere vergileme hakkı Türkiye'ye ait
olacak ve vergileme iç mevzuatının hükümleri çerçevesinde yapılacaktır.
Söz konusu Makedonya mukimi şirketin Türkiye'de sahip olduğu bir işyeri vasıtasıyla gelir
elde etmesi durumunda ödeyeceği vergi söz konusu Anlaşma'nın "Çifte Vergilendirmenin
Önlenmesi" başlıklı 23 üncü maddesi uyarınca Makedonya'da hesaplanacak vergiden mahsup
edilebilecektir.
Anlaşma hükümlerinin iç mevzuata göre değişiklik getirdiği durumlarda, Anlaşma
hükümlerinden yararlanabilmek için söz konusu Makedonya mukimi şirketin Makedonya'da tam
mükellef olduğunun ve tüm dünya kazançları üzerinden bu ülkelerde vergilendirildiğinin yetkili
makamlarından alınacak bir belge ile kanıtlanması ve bu belgenin aslı ile noterce veya bu
ülkelerdeki Türk Konsolosluklarınca tasdik edilen Türkçe tercümesinin bir örneğinin vergi
sorumlularına veya ilgili vergi dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.