Yurt dışı firmalardan satın alınan bilgisayar programı için dar mükellef kuruma yapılan ödemelerde tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.

Özelge: Yurt dışı firmalardan satın alınan bilgisayar
programı için dar mükellef kuruma yapılan ödemelerde
tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.38.15.01-KDV-20-874-95
Tarih: 
19/08/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KAYSERİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.38.15.01-KDV-20-874-95 19/08/2011
Konu : Yurt dışı firmalardan satın alınan bilgisayar programı için  
dar mükellef kuruma yapılan ödemelerde tevkifat yapılıp
yapılmayacağı.
 
            İlgide  belirtilen özelge talep formu ile  ... Vergi Dairesi Müdürlüğü ... vergi kimlik
numarasında kayıtlı kurumlar vergisi mükellefi olduğunuz, İngiltere'den   internet üzerinden 
aldığınız  bilgisayar programını herhangi bir değişiklik yapmaksızın  bir kuruma sattığınızı
belirterek; satıcıya yapılacak ödemeler üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı ile
katma değer vergisine tabi tutulup tutulmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir. 
            KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; Kanunun 1
inci maddesinde sayılan kurumlardan, kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye'de
bulunmayanların, dar mükellefiyet esasında sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançlar üzerinden
vergilendirileceği hükmü yer almış, üçüncü fıkrasında dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan
kazanç ve iratlar bentler halinde sayılmıştır.
            Öte yandan, aynı Kanunun dar mükellefiyette vergi kesintisinin düzenlendiği 30'uncu
maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde, serbest meslek kazançları için yapılacak ödemelerden,
ikinci fıkrasında ise ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz,
ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayri maddi hakların satışı, devir ve temliki
karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden, 2009/14593
sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile % 20 oranında kesinti yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
            Bu açıklamalara göre;
            -Yurtdışında mukim firmalardan ithal edilen bilgisayar programları üzerinde herhangi bir
değişiklik yapılmadan ve/veya çoğaltılmadan nihai tüketicilere satılması veya aynı şekilde işletmede
kullanılması halinde yurtdışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç ticari kazanç niteliği
taşıyacağından, bu nitelikteki ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır.
            -Yurtdışında mukim firmalardan işletmenizde kullanmak ve/veya müşterilere satışını yapmak
üzere daha önce piyasada bulunmayan bir bilgisayar programının özel olarak hazırlatılması halinde,
yurt dışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç serbest meslek kazancı niteliği taşıdığından
bu kapsamdaki ödemeler üzerinden %20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.
            -"Copyrigt" kapsamında bir bilgisayar programının çoğaltma, değiştirme, topluma dağıtma,
gösterme gibi haklarının satın alınması halinde, şirketiniz tarafından bir gayrimaddi hak eldeedilecek olup, yurtdışında mukim firmaya yapılacak söz konusu gayri maddi hak bedeli
ödemelerinden %20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.
            Öte yandan, bilgisayar yazılım ürünlerinin, şirketinize CD, disket vb. taşıyıcı medya
içerisinde gümrükten ithal edildikten sonra internet üzerinden indirilen şifre ile aktive edilerek
iktisap edilmiş olması yada bilgisayar programının doğrudan doğruya internet üzerinden şifre ile
indirilerek iktisap edilmiş olması durumu yurtdışına yapılacak ödemelerin vergilendirilmesinde
herhangi bir değişikliğe yol açmayacaktır.
           Diğer taraftan, yurt dışındaki firmaların mukimi olduğu ülke ile ülkemiz arasında çifte
vergilendirmeyi önleme anlaşmasının bulunması ve bu anlaşmalarda söz konusu  ödemelere ilişkin
bir hükmün bulunması durumunda, öncelikle bu hükümlerin dikkate alınacağı tabiidir.
            KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (1)
numaralı bendinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu;  6 ncı maddesinde, işlemlerin
Türkiye'de yapılmasının: malların teslim anında Türkiye'de bulunmasını, hizmetin Türkiye'de
yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği; 9 uncu maddesinde ise,
mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması
hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı'nın, vergi alacağının emniyet altına
alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu
tutabileceği; hükümlerine yer verilmiştir.
            Konuyla ilgili olarak yayımlanan 15 seri no.lu KDV Genel Tebliği'nin "C-Yurt Dışından
Sağlanan Hizmetler" başlıklı bölümünde, "Katma Değer Vergisi Kanununun 1 inci maddesine göre
işlemler Türkiye'de yapıldıkları takdirde vergiye tabi tutulabilecektir. Aynı Kanunun 6/b maddesine
göre, Türkiye'de yapılan, değerlendirilen veya faydalanılan hizmetler Türkiye'de ifa edilmiş
sayılacaktır. Yurt dışındaki firmalara yaptırılan hizmetlerden bu kapsama girenlerin vergiye tabi
olacağı açıktır. Bu gibi hizmet ifalarında mükellef esas olarak yurt dışındaki firma olmakla birlikte,
firmanın Türkiye'de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmaması halinde vergi,
sözü edilen Kanunun 9 uncu maddesi gereğince hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap
tarafından bağlı bulunulan vergi dairesine sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir." şeklinde
açıklamalara yer verilmiştir.
            Bu hükümlere göre, yurtdışında mukim firmalardan internet üzerinden alınan bilgisayar
programı hizmet niteliği taşıdığı ve bu hizmetten de Türkiye'de faydalanıldığından dolayı bu hizmet
ifasının katma değer vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
            Ancak, verginin mükellefi yurt dışındaki satıcı olmakla birlikte, satıcının Türkiye'de
ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması nedeniyle hizmet bedeli
üzerinden hesaplanacak verginin, alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV beyannamesiyle
beyan edilip ödenmesi gerekir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergiiçin gecikme faizi hesaplanmayacaktır.