Yurt dışı firmalardan satın alınan bilgisayar programları ve bu programlara ilişkin eğitim hizmetleri üzerinden tevkifat yapılması hk.
Özelge: Yurt dışı firmalardan satın alınan bilgisayar
programları ve bu programlara ilişkin eğitim hizmetleri
üzerinden tevkifat yapılması hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-30-5-249
Tarih:
01/04/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-30-5-249 01/04/2010
Konu : Yurt dışı firmalardan satın alınan bilgisayar programları ve
bu programlara ilişkin eğitim hizmetleri üzerinden tevkifat
yapılması hk.
İlgide kayıtlı dilekçeniz ile yurt dışında faaliyet gösteren şirketlerden bilgisayar programları lisansı
alındığı (CD ve internet üzerinden kurulum), buna bağlı olarak, eğitim, değişiklik, internet
üzerinden güncelleştirme ve yıllık bakım (garanti) hizmetleri aldığınız belirtilerek, söz konusu
hizmetler karşılığında yurt dışındaki firmalara yapılacak ödemeler üzerinden kesinti yapılıp
yapılmayacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; Kanunun 1'inci
maddesinde sayılan kurumlardan, kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye'de
bulunmayanların, dar mükellefiyet esasında sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançlar üzerinden
vergilendirileceği hükmü yer almış, üçüncü fıkrasında dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan
kazanç ve iratlar bentler halinde sayılmıştır.
Öte yandan, aynı Kanunun dar mükellefiyette vergi kesintisinin düzenlendiği 30'uncu maddesinin
birinci fıkrasının (b) bendinde, serbest meslek kazançları için yapılacak ödemelerden, ikinci
fıkrasında ise ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira,
işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayri maddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında
nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden, 2009/14593 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı ile % 20 oranında kesinti yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
Bu açıklamalara göre;
-Yurtdışında mukim firmalardan ithal edilen bilgisayar programları üzerinde herhangi bir değişiklik
yapılmadan ve/veya çoğaltılmadan nihai tüketicilere satılması veya aynı şekilde işletmede
kullanılması halinde yurtdışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç ticari kazanç niteliği
taşıyacağından, bu nitelikteki ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır.
-Yurtdışında mukim firmalardan işletmenizde kullanmak ve/veya müşterilere satışını yapmak üzere
daha önce piyasada bulunmayan bir bilgisayar programının özel olarak hazırlatılması halinde, yurt
dışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç serbest meslek kazancı niteliği taşıdığından bu
kapsamdaki ödemeler üzerinden %20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.
-"Copyrigt" kapsamında bir bilgisayar programının çoğaltma, değiştirme, topluma dağıtma,
gösterme gibi haklarının satın alınması halinde, şirketiniz tarafından bir gayrimaddi hak elde
edilecek olup, yurtdışında mukim firmaya yapılacak söz konusu gayri maddi hak bedeliödemelerinden %20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.
Öte yandan, bilgisayar yazılım ürünlerinin, şirketinize CD, disket vb. taşıyıcı medya içerisinde
gümrükten ithal edildikten sonra internet üzerinden indirilen şifre ile aktive edilerek iktisap edilmiş
olması yada bilgisayar programının doğrudan doğruya internet üzerinden şifre ile indirilerek iktisap
edilmiş olması durumu yurtdışına yapılacak ödemelerin vergilendirilmesinde herhangi bir
değişikliğe yol açmayacaktır.
Diğer taraftan, bilgisayar programları ile ilgili olarak aldığınız internet üzerinden güncelleştirme ve
yıllık bakım (garanti) gibi hizmetler karşılığında yaptığınız ödemeler üzerinden de ilgili oldukları
programların satın alınması için yapılan ödemelerin tabi olduğu esaslar çerçevesinde vergi kesintisi
yapılacaktır.
Ayrıca, yurt dışındaki firmalara bilgisayar programları ile ilgili olarak vermiş oldukları eğitim
hizmetleri karşılığında yapılan ödemeler, serbest meslek kazancı niteliği taşıdığından 2009/14593
sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca % 20 oranında kurumlar vergisi kesintisine tabidir.
Diğer taraftan, yurt dışındaki firmaların mukimi olduğu ülke ile ülkemiz arasında çifte
vergilendirmeyi önleme anlaşmasının bulunması ve bu anlaşmalarda söz konusu ödemelere ilişkin
bir hükmün bulunması durumunda, öncelikle bu hükümlerin dikkate alınacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Gelir İdaresi Grup Müdürü V.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.