Yurt dışı GSM operatörleri özel iletişim vergisinin mükellefi olmadığından, yurt dışı GSM operatörleri ile imzalanan indirimli roaming anlaşmaları çer

Özelge: Yurt dışı GSM operatörleri özel iletişim vergisinin
mükellefi olmadığından, yurt dışı GSM operatörleri ile
imzalanan indirimli roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt
dışı operatörlere yapılan ödemeler üzerinden özel iletişim
vergisi hesaplanmaması
Sayı: 
B.07.1.GİB.0.01.56/5625-30
Tarih: 
24/10/2008
 
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
 
Sayı    : B.07.1.GİB.0.01.56/5625-30                                                               
Konu  :
             
............................
 
 
İlgi:  a) ......... tarihli ve .......... sayılı dilekçeniz.
         b) ......... tarihli ve .......... sayılı dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçelerinizde, karşılıklı olma şartının gerçekleşmediği ülkelerde bulunan GSM
operatörleri ile imzalanan indirimli roaming anlaşmaları çerçevesinde roaming hizmetinin önce
indirimsiz fiyatlar üzerinden verilip fatura edildiği belirtilmekte; yıl içerisinde gerçekleştirilen
işlemlere bağlı olarak indirim tutarlarının tespit edilmesi sonrasında bu tutarlara isabet eden katma
değer vergisi ve özel iletişim vergisinin red ve iadesi konusunda Başkanlık görüşümüz
istenilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 25/a maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerine ilişkin
olarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen ticari teamüllere uygun miktardaki
iskontoların, katma değer vergisi matrahına dahil olmayacağı hükme bağlanmıştır.
Konuyla ilgili açıklamaların yer aldığı 26 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (L)
bölümünde; malın teslimine ve hizmetin yapılmasına ilişkin olarak düzenlenecek faturalarda, ticari
teamüllere uygun olarak ayrıca gösterilen iskontaların, katma değer vergisi matrahına dahil
olmayacağı; diğer bir anlatımla faturanın düzenlenmesini gerekli kılan işlem ve bu işleme bağlı
olarak yapılan iskontonun aynı faturada yer alması şartına bağlı olarak iskontonun, katma değer
vergisi matrahına dahil edilmeyeceği açıklanmıştır.
Öte yandan 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 39 uncu maddesinde ise, Telekomünikasyon
Kurumuyla görev veya imtiyaz sözleşmesi imzalamak veya bu Kurumdan ruhsat veya genel izinalmak suretiyle telekomünikasyon alt yapısı kurup işleten veya telekomünikasyon hizmeti sunan
işletmecilerin özel iletişim vergisinin mükellefi olduğu, her nevi mobil telekomünikasyon
işletmeciliği kapsamındaki (ön ödemeli kart satışları dahil) tesis, devir, nakil ve haberleşme
hizmetlerinin %25 oranında özel iletişim vergisine tabi olduğu, bu verginin matrahının, katma değer
vergisinin matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül ettiği, bu maddede hüküm bulunmayan
hallerde 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına
alınmıştır.
Ayrıca 4 Seri No.lu Gider Vergileri Sirkülerinin 3.3 bölümünde, "Telekomünikasyon hizmetlerinde
iade talepleri; işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle söz konusu
olabilecektir. Bu durumda; özel iletişim vergisi mükellefleri tarafından, gelir veya kurumlar vergisi
mükellefi olan bayi ve tüketicilerin iade talepleri bunların fatura düzenlemeleri suretiyle, gelir veya
kurumlar vergisi mükellefi olmayanların iade talepleri ise özel iletişim vergisi mükelleflerince gider
pusulası düzenlenmek suretiyle yerine getirilecektir. Gider pusulasında, geri verilen özel iletişim
vergisi tutarı da ayrıca gösterilecektir."  ifadesine yer verilmiştir.
Bu durumda, anılan Tebliğde belirtilen şartlara uyulmayarak fatura ve benzeri belgelerde ayrıca
gösterilmeyip, yıl sonralarında, belli bir dönem sonunda ya da belli bir ciro aşıldığında (satış primi,
hasılat primi, yıl sonu iskontosu gibi adlarla) yapılan ödemeler ise katma değer vergisine tabi
bulunmaktadır.
Buna göre, yurt dışı GSM operatörleri ile imzalanan indirimli roaming anlaşmaları çerçevesinde
belli bir dönem sonunda roaming hizmetinin tutarına bağlı olarak yapılan iskontolar ek bir
çalışmanın ya da çabanın sonucu olarak doğduğundan ek ödeme niteliğindeki bu ödemeler 3065
sayılı Kanunun 1/1 maddesi uyarınca katma değer vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Bu
nedenle, şirketiniz tarafından yapılan ve indirimden kaynaklandığı belirtilen söz konusu ödemelere
ilişkin katma değer vergisi ve özel iletişim vergisinin iade edilmesi mümkün değildir.
Ayrıca, söz konusu ödemeler için yurt dışı GSM operatörleri tarafından şirketiniz adına o ülkede
muteber olan bir belge düzenlenmesi gerekmektedir.
Bu çerçevede, yurt dışı GSM operatörlerinin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni
merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde söz konusu ödemeler üzerinden hesaplanacak
katma değer vergisinin şirketiniz tarafından 3065 sayılı Kanunun 9 uncu maddesi kapsamında
sorumlu sıfatıyla 2 No.lu Katma Değer Vergisi Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.
Sorumlu sıfatı ile beyan edilen ve fiilen ödenen katma değer vergisinin 1 No.lu Katma Değer Vergisi
Beyannamesi ile indirim konusu yapılacağı tabiidir.
Öte yandan, 6802 sayılı Kanunun 39 uncu maddesine göre yurt dışı GSM operatörleri özel iletişim
vergisinin mükellefi olmadığından, yurt dışı GSM operatörleri ile imzalanan indirimli roaming
anlaşmaları çerçevesinde yurt dışı operatörlere yapılan ödemeler üzerinden özel iletişim vergisi
hesaplanmaması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
                                                                                                                          Başkan a.