Yurt dışı merkezli siteye yüklenen oyun yazılımı faaliyeti nedeniyle elde edilen gelir

Yurt dışı merkezli siteye yüklenen oyun yazılımı faaliyeti

nedeniyle elde edilen gelir

Kanun Numarası

193

Kanun

GELİR VERGİSİ KANUNU

Özelge No

E-62030549-120-17478

Özelge Tarihi

06.01.2026

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Defterdarlığı

Gelir Vergileri Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı:E-62030549-120-17478

Yurt dışı merkezli siteye yüklenen oyun yazılımı faaliyeti nedeniyle Konu:

elde edilen gelir

06.01.2026

ilgi:

15/2/2024 tarihli ve 792307 sayılı özelge talep formu

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, internet üzerinden veya

mobil cihazlar veya tabletler vb. cihazlarda kullanılmak üzere oyun yazdığınızı, bu

kapsamda yurt dışı menşeli ... isimli bir web sitesine oyun yüklediğinizi, oyun yazma

hizmetiniz karşılığında elde ettiğiniz kazancın ilgili site tarafından hesabınıza

aktarıldığını belirterek, söz konusu faaliyetiniz dolayısıyla 193 sayılı Gelir Vergisi

Kanununun mükerrer 20/B maddesinde hüküm altına alınan sosyal içerik üreticiliği,

internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar

için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnasından faydalanıp

faydalanamayacağınız hakkında görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.

Gelir Vergisi Kanununun "Sosyal içerik üreticiliği, internet ve benzeri elektronik

ortamlar üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için uygulama

geliştiriciliğinde kazanç istisnası" başlıklı mükerrer 20/B maddesinde;

"internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi

içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri

kazançlar ve bu ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve

geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden sağlanan kazançlar ile akıllı telefon veya

tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım

ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden müstesnadır.

Bu istisnadan faydalanılabilmesi için Türkiye'de kurulu bankalarda bir hesap

açılması ve bu faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla

tahsil edilmesi şarttır.

Bankalar, bu kapsamda açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarı üzerinden, aktarım

tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve Kanunun 98 ve 119 uncu

maddelerindeki esaslar çerçevesinde beyan edip ödemekle yükümlüdür. Bu tutar

üzerinden 94 üncü madde kapsamında ayrıca tevkifat yapılmaz.

Mükelleflerin birinci fıkra kapsamı dışında başka faaliyetlerinden kaynaklanan

kazanç ya da iratlarının bulunması istisnadan faydalanmalarına engel değildir.

Birinci fıkra kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin

dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm gelirlerini

ikinci fıkrada belirtilen şartlara göre tahsil etmeyenler bu istisnadan

faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası

kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur.

İstisnaya ilişkin şartların taşınmadığının tespit edilmesi halinde eksik tahakkuk etmiş

olan vergi, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.

Cumhurbaşkanı, bu maddede yer alan tevkifat oranını her bir faaliyet türü için ayrı

ayrı sıfıra kadar indirmeye, bir katına kadar artırmak suretiyle yeniden tespit etmeye;

Hazine ve Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları

belirlemeye yetkilidir."

hükmü yer almaktadır.

Mezkur Kanunun 37 nci maddesinde ise her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan

kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiştir. Ticari faaliyet, bir tür emek-sermaye

organizasyonuna dayanmakta olup kazanç sağlama niyet ve kastının bulunup

bulunmaması, böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin "ticari

faaliyet" olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak bir faaliyetin "ticari faaliyet"

sayılabilmesi için kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra

eden organizasyonun bütün unsurları ile birlikte değerlendirildiğinde kazanS

sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği ortaya çıkmaktadır.

Diğer taraftan, sosyal içerik üreticiliği, internet ve benzeri elektronik ortamlar

üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanS

istisnasına ilişkin açıklamalara 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yer

verilmiş olup söz konusu Tebliğin;

-"Tanımlar" başlıklı 3 üncü maddesinde;

"(1) Bu Tebliğde geçen;

a) Elektronik uygulama paylaşım ve satış platformu: Yazılım geliştirme kitleri

marifetiyle geliştirilen ve yayınlanan mobil uygulamalara, kullanıcıların çevrim içi

ortamda göz atmasına ve indirmesine olanak tanıyan ve uygulama mağazası

olarak da tanımlanan platformu,

b) Mobil uygulama: Akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlara yönelik özel kodlar

ve tasarımlar ile geliştirilen yazılımı,

c) Mobil uygulama geliştiricisi: Elektronik uygulama paylaşım ve satışŞ

platformlarında faaliyet göstermek amacıyla uygulama geliştiren ve geliştirdiği

uygulamaları bu platformlarda kullanıcıların hizmetine sunan gerçek kişiyi,

ifade etmektedir."

-"İstisnadan faydalanabilecekler, faydalanma şartları ve istisna uygulamasında

özellik arz eden durumlar" başlıklı 4 üncü maddesinde;

(17) Mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliği faaliyeti kapsamında yalnızca

elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde edilen kazançlar

mezkûr madde kapsamında istisna edilmektedir. Bu platformlar üzerinden elde

edilen; ücretli uygulama satış geliri, reklam geliri, uygulama içi satış geliri,

sponsorluk geliri, ücretli abonelik geliri gibi gelirler istisna kapsamında dikkate

alınacaktır. Diğer taraftan, elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları

dışında elde edilen kazançlar ise istisna kapsamında değerlendirilemeyecektir.

Örnek 20: Mükellef (R), bilgisayarlar için uygulama geliştirmekte ve geliştirdiği bu

uygulamaları muhtelif müşterilere satmaktadır.

Mükellefin geliştirdiği bu uygulamaların akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlara

yönelik olmaması ve gelirin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları

vasıtasıyla elde edilmemesi nedeniyle mükellefin bu kazançları dolayısıyla mezkûr

istisnadan yararlanması mümkün olmayacaktır.

açıklamalarına yer verilmiştir.

Buna göre internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses,

video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde

ettikleri kazançlar ve bu ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme

ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden sağlanan kazançlar ile akıllı telefon

veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin yalnızca elektronik

uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar ticari

kazanç kapsamında vergilendirilmekte olup, 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B

maddesiyle bu faaliyetlerden elde edilen kazançlar belirli şartlar dâhilinde gelir

vergisinden istisna edilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, ... isimli web sitesine oyun yazma faaliyetinizin, akıllı

telefon veya tablet gibi mobil cihazlara yönelik olmaması ve gelirin elektronik

uygulama paylaşım ve satış platformları vasıtasıyla elde edilmemesi nedeniyle sÖZ

konusu kazançlarınız dolayısıyla mezkûr istisnadan yararlanmanız mümkün değildir.

Bu çerçevede, söz konusu web sitesine yüklediğiniz oyunlar sebebiyle anılan web

sitesince tarafınıza yapılan ödemelerin Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesine

göre "ticari kazanç" kapsamında değerlendirilmesi ve elde ettiğiniz kazançların ticari

kazanç hükümlerine göre vergilendirilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak

verilmiştir.

(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış

bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde,

bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası

kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.