Yurt dışı firmadan alınan yazılım hizmetlerinin uyarlanması amacıyla yapılan harcamalar ile yazılım için ödenen kullanım bedellerinin giderleştirilmesi.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı :64597866-105[313-2013]-136 20/08/2013
Konu :Yurt dışı rmadan alınan yazılım
hizmetlerinin uyarlanması amacıyla
yapılan harcamalar ile yazılım için ödenen
kullanım bedellerinin giderleştirilmesi.
İlgi (a)'da kayıtlı özelge talep formu ve ilgi (b)'de kayıtlı ek dilekçe ile yurt içinde ve yurt dışında yolcu ve yük
taşımacılığı faaliyetlerinden dolayı Başkanlığımız mükelle olan şirketinizin yurt içinden ve yurt dışından uygulama
yazılımları (...) satın aldığı, bu yazılımlara ... Programlarından farklı olarak, bir proje kapsamında çeşitli uyarlama ve
geliştirmeler yapıldığı, anılan projelerin süresinin bazen bir yıldan az olduğu, bazen bir yılı aşabildiği; satın alma
anlaşmalarının kullanım hakkı veren lisans bedelinin yanında, danışmanlık, eğitim, uyarlama, uygulama geliştirme v.b.
hizmet kalemleri ile tedarikçi rmaların otel, ulaşım, iaşe v.b. giderlerini de kapsadığı; bu hizmetlerin bazılarının
(danışmanlık, eğitim v.s.) yazılımın satın alındığı rma yerine yazılım konusunda uzman başka rmalardan da satın
alınabildiği, satın alma anlaşmalarında yer alan bedellerin (lisans bedeli dâhil) faturalandırma ve ödeme işlemlerinin
proje takvimi içerisindeki adımların başarılı olarak gerçekleşmesine bağlı olarak taksitler halinde yapıldığı; bu yazılımlarla
ilgili olarak şirketinizin salt kullanım hakkına sahip olduğu ilave olarak uyarlama ve geliştirmeler nedeniyle herhangi bir
gayrimaddi hak elde edilmediği belirtilmek suretiyle, yazılımların uyarlanması için yapılan tüm harcamalar (uyarlama,
uygulama, geliştirme, danışmanlık, eğitim ve tedarikçi rmaların otel, ulaşım, iaşe v.b. giderler) ile yazılımın kullanılmaya
başlanmasından sonra yapılan bakım ve onarım harcamalarının amortisman yoluyla mı itfa edileceği yoksa
giderleştirilmesi mi gerektiği hususunda tereddüt oluştuğundan Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde; "İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya,
aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle, 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi
değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve sinema lmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre
tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder." hükmü yer
almaktadır.
Bu hükme göre, bir iktisadi kıymetin amortismana tabi tutulabilmesi için işletmede bir yıldan fazla kullanılması,
yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunması, kullanıma hazır halde bulunması ve işletmenin
akti nde kayıtlı olması gerekmektedir.
Literatürde bilgisayar yazılımı; hem bilgisayar sistemini oluşturan donanım birimlerinin yönetimini hem de
kullanıcıların işlerini yapmak için gerekli olan programlar şeklinde tanımlanmaktadır. Benzer ve daha kapsayıcı bir tanım
olarak, bilgisayar üzerinde yer alan ziksel tüm unsurlar donanım, geri kalan programlama unsurlarının tamamı ise
yazılım olarak nitelendirilmektedir.
İşletmelerin faaliyetlerini yürütürken kullandığı bilgisayar programları satın alındığı anda kullanıma hazır
olabilecekleri gibi bazen işletmenin faaliyet alanının özelliğine göre programlara belli uyarlamalar yapılması hâlinde
kullanıma hazır hâle gelebilmektedir. Satın alınan bilgisayar programlarının uyarlama yapılmadan kullanılmasının
mümkün olmaması durumunda, bilgisayar programının kullanıma hazır halde olmaması nedeniyle amortisman ayrılması
mümkün olmayacaktır. Bu durumda bilgisayar programlarının da uyarlamaların tamamlandığı yılda kullanıma hazır hâle
geldiği kabul edilmelidir.
Öte yandan, söz konusu satın alınan bilgisayar programının kullanıma hazır hâle getirilmesi ile ilgili olarak
uyarlama, uygulama, geliştirme, danışmanlık, eğitim ve tedarikçi rmaların personeline yönelik otel, ulaşım, iaşe v.b.
giderler yapılmaktadır. Bu şekilde, bilgisayar programlarının kullanıma hazır hale getirilmesi için yapılan uyarlamaların
tamamlandığı yıla kadar oluşan ilgili tüm giderlerin bilgisayar programının maliyet bedeline dâhil edilerek yapılmakta
olan yatırımlarda izlenip, uyarlamaların tamamlandığı dönemde akti eştirilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan; bilgisayar programlarının akti eştirilmesinden sonra ortaya çıkabilecek normal bakım ve onarım
harcamalarının ise bilgisayar programının maliyeti ile ilişkilendirilmeksizin harcamanın yapıldığı dönemde doğrudan
giderleştirilmesi gerekmektedir.
Aynı Kanunun 315 inci maddesinde ise mükelle erin amortismana tabi iktisadi kıymetlerini Maliye Bakanlığının
tespit ve ilan edeceği oranlar üzerinden itfa edecekleri ve ilan edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı
ömürlerinin dikkate alınacağı hüküm altına alınmıştır.
Anılan maddenin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak
"Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları" tespit edilmiş ve bu oranlar 339, 365, 389, 399, 406 ve 418 Sıra No.lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki liste ile açıklanmıştır.
Buna göre, şirketiniz tarafından gayrimaddi hak iktisabı mahiyeti taşımadan, sadece kullanma amaçlı olarak iktisap
edilen bilgisayar yazılımlarının uyarlama vb. harcamaları dâhil maliyet bedelinin anılan listenin, "4.3. Bilgisayar
Yazılımları" sını andırması uyarınca akti eştirilerek 3 yılda ve % 33,33 amortisman oranı ile itfa edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.