Yurt Dışına Verilen Sağlık Hizmetlerinde Gelir Vergisi İstisnası hk.

Yurt Dışına Verilen Sağlık Hizmetlerinde Gelir Vergisi

İstisnası hk.

Kanun Numarası

193

Kanun

GELİR VERGİSİ KANUNU

Özelge No

E-49327596-120[GVK.ÖZ.2024.131]-161854

Özelge Tarihi

11.06.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Antalya Defterdarlığı

Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü

Sayı :E-49327596-120[GVK.ÖZ.2024.131]-161854

Yurt Dışına Verilen Sağlık Konu

Hizmetlerinde Gelir Vergisi İstisnası

ilgi

11.06.2025

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, kendinize ait muayenehanede serbest meslek

faaliyetiniz kapsamında Türkiye'de yerleşik olmayan hastalara vermiş olduğunuz

hekimlik hizmeti karşılığında Türkiye'de yerleşik olmayan hastalar veya yurt dışı

mukimi sigorta şirketleri adına serbest meslek makbuzu düzenlediğiniz belirtilerek

bahse konu faaliyetinizden elde etmiş olduğunuz kazancınız için 193 sayılı Gelir

Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendinde yer

alan indirimden faydalanıp faydalanamayacağınız hususunda Defterdarlığımız

görüşü talep edilmektedir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Diğer indirimler" başlıklı 89 uncu maddesinin

birinci fıkrasının (13) numaralı bendinde; "Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle,

işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye'de verilen ve

münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi

raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri

saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle

Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet

işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında

faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin

münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın, elde edildiği takvim yılına

ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının

Türkiye'ye transfer edilmesi şartıyla, %80'i. Bu indirimden yararlanılabilmesi için

fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şarttır. Bu

bentte yer alan oranı, hizmet alanları ve kazanç tutarları itibarıyla sıfıra kadar

indirmeye veya %100'e kadar artırmaya ve Türkiye'ye transfer edilecek kazanç

tutarını sıfıra kadar indirmeye veya kanuni seviyesine kadar artırmaya

Cumhurbaşkanı, bu bendin uygulamasina ve denetime ilişkin usul ve esasları

belirlemeye ilgili bakanlıkların görüşünü almak suretiyle Maliye Bakanlığı yetkilidir."

hükmü yer almaktadır.

Bu düzenlemeye göre, ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık

alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren

işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın % 80'inin

belirlenen şartlar dâhilinde beyanname üzerinden indirilmesi mümkün olacaktır.

Konu hakkında 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.5. Türkiye'den yurtdışı

mukimi kişi ve kurumlara verilen hizmetler" başlıklı bölümünde gerekli açıklamalara

yer verilmiş olup bu kapsamda söz konusu indirim hükmünden yararlanılabilmesi

için;

İlgili işletmenin vergi dairesine bildirilen esas faaliyet konuları arasında, eğitim ve

sağlık hizmetleri sunmak olması,

Sağlık Bakanlığından alınan ruhsat çerçevesinde faaliyette bulunulması (sağlık

turizmi ile uğraşan işletmeler dahil),

- Sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere (iş yeri,

kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara) hizmet veren işletmelerce

yürütülmesi,

Yapılan hizmet ile ilgili olarak düzenlenecek serbest meslek makbuzunun, yurt dışı

mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi (Sağlık alanında faaliyette bulunan

işletmelerin ülkemiz ile ikili sosyal güvenlik anlaşması bulunan ülkelerde yerleşik

olanlara verdikleri hizmetin bedelinin ülkemiz Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından

ilgili ülke kurumlarından tahsil edilmesi nedeniyle, hizmet bedeli karşılığı faturanın

Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenmesi durumunda da indirimden

faydalanılabilecektir.)

- Yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için verilen hizmetin, bu kişilerin ve/veya

kurumların Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisinin olmaması,

Bu hizmetler, fiziki olarak Türkiye'de verilmekle birlikte yararlanıcısının Türkiye'de

yerleşmiş olmayan kişiler olması,

Sağlık hizmetlerinin fiilen verilmesi (sağlık alanında sunulan asistanlık, danışmanlık

ve aracılık gibi hizmetlerin bu kapsamda değerlendirilmesi mümkün değildir.),

Sağlık hizmetlerinden elde edilen kazancın, gelir vergisi matrahının tespiti

açısından, hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi, diğer faaliyetlerle

ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması, indirim

kapsamında kabul edilen faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte

yapılması halinde, indirim uygulanacak kazanca ilişkin hasılat, gider ve maliyet

unsurlarının ayrı olarak tespit edilmesi (Hangi işte ne kadar süreyle kullanıldığı tespit

edilemeyen sabit kıymetlere ilişkin amortismanlar ise, müşterek genel giderlerle

birlikte dağıtıma tabi tutulacaktır.),

Sağlık hizmetlerinden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen

gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazancın en fazla

%80'inin dikkate alınması (Diğer indirim ve istisnalar ile geçmiş yıl zararları nedeniyle

indirim konusu yapılamayan tutar izleyen dönemlere devredilemeyecektir. Faaliyet

sonucunun zararlı olması halinde ise indirim söz konusu olmayacaktır. Ayrıca,

iktisadi kıymetlerin elden çıkarılmasından doğan gelirler bu kapsamda

değerlendirilmeyecektir),

- Hizmet verilen yurt dışı yerleşik gerçek kişilere ilişkin ad-soyad ya da unvan, hangi

ülkenin uyruğunda olduğu, pasaport numarası, düzenlenen faturanın tarih ve sayısı,

verilen hizmetin niteliği ve hizmet bedeli gibi bilgileri içeren formun geçici

beyanname ile birlikte beyanname eki olarak verilmesi (ilgili geçici vergi

beyannamesinin ekindeki forma dahil edilememiş bilgilerin bir sonraki geçici vergi

beyannamesi ékindeki formid bildirilmesi mumkundur.),

- Sağlık alanında faaliyet gösteren şahıs ve işletmelere Sağlık Bakanlığınca verilen

ruhsatın bir örneğinin istisnadan faydalanılacak ilk yıl, yıllık gelir vergisi beyanname

verme süresi içerisinde bağlı bulunan vergi dairesine verilmesi

gerekmektedir.

Yukarıda yer verilen hüküm ve açıklamalara göre, yukarıdaki belirtilen şartların

topluca sağlanması ve yurt dışı mukimi sigorta şirketleri adına düzenlenen serbest

meslek makbuzlarında hasta bilgisinin ayrıca tevsik edilmesi kaydıyla, Sağlık

Bakanlığının izin ve denetimine tabi olarak Türkiye'de yerleşik olmayan kişilere

verilen sağlık hizmetlerinden elde edilen kazancın, elde edildiği takvim yılına ilişkin

yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının

Türkiye'ye transfer edilmesi şartıyla, %80'inin Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu

maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendine göre gelir vergisi

beyannamesinde bildirilecek kazançtan indirilmesi mümkün bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge

geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla

vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi

hesaplanmayacaktır.