Yurt Dışına Verilen Tasarım Hizmetinden Elde Edilen Kazancın Gelir Vergisi Matrahının Tespitinde İndirim Konusu Yapılabilmesi İçin Döviz Alım Belgesi İbrazının Gerekip Gerekmediği hk.
Yurt Dışına Verilen Tasarım Hizmetinden Elde Edilen
Kazancın Gelir Vergisi Matrahının Tespitinde İndirim
Konusu Yapılabilmesi İçin Döviz Alım Belgesi İbrazının
Gerekip Gerekmediği hk.
Kanun Numarası
193
Kanun
GELİR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-18008620-120[2023-720-39]-119534
Özelge Tarihi
11.06.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Mersin Defterdarlığı
Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
Sayı :E-18008620-120[2023-720-39]-119534
Yurt Dışına Verilen Tasarım
Hizmetinden Elde Edilen Kazancın
Gelir Vergisi Matrahının Tespitinde Konu
İndirim Konusu Yapılabilmesi İçin
Döviz Alım Belgesi İbrazının Gerekip
Gerekmediği
11.06.2025
ilgi:
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, yazılım mühendisliği
faaliyetiniz nedeniyle serbest meslek kazancı yönünden gelir vergisi mükellefi
olduğunuz, yurt dışı firmalara bilgisayar yazılım hizmeti verdiğiniz ve bu hizmetten
tamamen yurt dışında faydalanıldığı, söz konusu hizmetiniz için yurt dışındaki
firmaya serbest meslek makbuzu düzenlediğiniz, hizmetinizin karşılığı olarak tahsil
ettiğiniz paranın (döviz) banka hesabınıza geldiği, İhracat Genelgesinin 22 nci
maddesine göre hizmet ihracatı bedellerinin (dövizin) yurda getirilme
zorunluluğunun bulunmadığı, bu nedenle bahse konu hizmetiniz karşılığı gelen dövizi
döviz alım belgesine (DAB) bağlayamadığınız belirtilerek, bahse konu yazılım hizmeti
faaliyetinize ilişkin elde ettiğiniz kazancın 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendine göre beyan edilen gelirden
indirim konusu yapılabilmesi için söz konusu kazancınızı döviz alım belgesine
bağlama zorunluluğunuzun bulunup bulunmadığı hususunda Defterdarlığımız
görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Diğer İndirimler" başlıklı 89 uncu
maddesinde, "Gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde
bildirilecek gelirlerden aşağıdaki indirimler yapılabilir:
13. Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında
bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık,
mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı
merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili
bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim
alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve
denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de
yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden
elde ettikleri kazancın, elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi
beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye'ye transfer
edilmesi şartıyla, %80'i. Bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri
belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şarttır.
..."hükmüne yer verilmiştir.
1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin;
-
"10.5.2.1. İndirimden faydalanabilecek şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas
faaliyet konusu" başlıklı bölümünde; ilgili şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas
faaliyet konuları arasında, mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama,
muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri
işleme, veri analizi, mesleki eğitim, eğitim ve sağlık hizmetleri sunmak olması
gerektiği,
– "10.5.2.2. Hizmetin, Türkiye'den münhasıran yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için
yapılmış olması" başlıklı bölümünde; mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi
raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri
saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle
Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim hizmetlerinin, Türkiye'de yerleşmiş
olmayan kişilerle, iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara verilmesi
gerektiği, söz konusu hizmetlerin fiilen verilmesi gerektiği, bu alanlarda sunulan
asistanlık, danışmanlık ve aracılık gibi hizmetlerin bu kapsamda
değerlendirilmesinin mümkün olmadığı,
"10.5.2.3. Faturanın yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi'
başlıklı bölümünde; yapılan hizmet ile ilgili olarak düzenlenecek faturanın, yurt dışı
mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi gerektiği,
- "10.5.2.4. Türkiye'den verilen, mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi
raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri
saklama, veri işleme ve veri analizi hizmetlerinden yurt dışında yararlanılması'
başlıklı bölümünde; verilen hizmetten yurt dışında yararlanılmış olması gerektiği,
yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için verilen hizmetin, bu kişilerin ve/veya
kurumların Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisinin olmaması gerektiği,
– "10.5.2.6. Kazancın tamamının elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi
beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmesi" başlıklı
bölümünde ise anılan indirimden yararlanabilmek için bent kapsamında yer alan
ve 1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen söz konusu kazançların tamamının,
beyanname verilme tarihine kadar Türkiye'ye transfer edilmesi gerektiği, söz konusu
kazançların tamamının değil bir kısmının Türkiye'ye transfer edilmesi durumunda,
transfer edilen kısım da dahil olmak üzere indirimden yararlanılamayacağı ile
Türkiye'ye bu süre içinde transfer edilmeyen kazançların daha sonraki dönemlerde
transfer edilmesi durumunda da söz konusu indirimin uygulanmayacağı
açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, yurt dışında bulunanlara Türkiye'de
sunmuş olduğunuz ve münhasıran yurt dışında yararlanılan yazılım hizmeti
nedeniyle elde ettiğiniz kazancınızın %80'inin, Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendine göre gelir vergisi matrahınızın
tespitinde indirim konusu yapılması, yukarıda sayılan şartların sağlanmasının yanı
sıra, söz konusu kazancın, elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi
beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye'ye transfer
edilmesi sartıvld in bulun
Bu bağlamda, İhracat Genelgesine göre hizmet ihracatında dövizin yurda getirilme
zorunluluğunun bulunmaması, Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci
fıkrasının (13) numaralı bendine göre istisnadan yararlanmak için öngörülen
kazancın Türkiye'ye transfer edilmesi şartını ortadan kaldırmamakta olup, bahse
konu istisnadan yararlanmak için elde edilen kazancın Türkiye'ye transfer edildiğinin
tevsiki gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) Inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.