Yurt dışına yönelik ortak film projesinin başarılı olmaması durumunda, sözleşme gereği yurt dışına gönderilen tutarın gider olarak kaydedilip kaydedil

Özelge: Yurt dışına yönelik ortak film projesinin başarılı
olmaması durumunda, sözleşme gereği yurt dışına
gönderilen tutarın gider olarak kaydedilip kaydedilmeyeceği
hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 8-2625
Tarih: 
17/08/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vegileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 8-2625 17/08/2012
Konu : Yurt dışına yönelik ortak film projesinin başarılı  
olmaması durumunda, sözleşme gereği yurt dışına
gönderilen tutarın gider olarak kaydedilip
kaydedilmeyeceği.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinde,......Vergi Dairesi Müdürlüğünün..... vergi
kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, yurt dışında ortak bir film projesi için şirketin kendi payına
düşen bedelin sözleşme gereğince yurt dışına gönderildiği, ancak söz konusu film projesinin başarılı
olmadığı, yurt dışında şubenizin bulunmadığı belirtilerek, ortak film projesi için yurt dışına ödenen
tutarın şirket kayıtlarında gider olarak indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve
safî kurum kazancının tespitinde de, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki
hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum
kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı
maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin birinci fıkrasında, "Bilanço esasına
göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri
arasındaki müspet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:
            1- İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir.
            2- İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
            Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında Vergi Usul Kanunu'nun değerlemeye ait
hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41'inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükmüne yer verilmiştir.
            Bu Kanunun 40 ıncı maddesinde safi kazancın tespit edilmesinde indirilecek giderler
sayılmış olup, maddenin (1) numaralı bendinde ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi
için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde indirim konusu yapılabileceği hüküm altına
alınmıştır.
            Bir masrafın genel gider altında gider yazılabilmesi için; harcamanın yapılmış olması,
harcama ile iş arasında açık ve güçlü bir illiyet bağı bulunması, giderin keyfi olmaması, yani
kazancın elde edilmesi için mecburi olarak yapılması, yapılan gider karşılığında gayri maddi bir
kıymet iktisap edilmemiş olması ve maliyete dahil edilecek giderlerden olmaması ile harcamanınişin önemi ölçüsünde yapılmış olması gerekmektedir.
            Diğer tarafan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun "Vergi Kanunlarının Uygulanması ve İspat"
başlıklı 3 üncü maddesinde;
            "B) İspat: Vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek
mahiyeti esastır.
            Vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti yemin hariç her türlü
delille ispatlanabilir. şu kadar ki, vergiyi doğuran olayla ilgisi tabii ve açık bulunmayan şahit ifadesi
ispatlama vasıtası olarak kullanılamaz.
            İktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad
olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfeti bunu iddia eden tarafa aittir."
            hükmüne yer verilmiştir.
            Bu hükümlere göre ..... ile şirketiniz arasında yapılan sözleşmeye istinaden söz konusu film
projesinden elde edilecek tutarın kazancın tespitinde dikkate alınması gerektiği gibi, bu projenin
yürütülmesi için harcanmak üzere yurt dışına gönderilen tutarın Vergi Usul Kanununa göre ispat
edici mahiyetteki belgelerle tevsik edilmesi halinde Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin
birinci fıkrasının (1) numaralı bendi kapsamında gider olarak dikkate alınması mümkün
bulunmaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.