Yurt Dışında Düzenlenen Film Festivalindeki Bir Projeye Verilen Para Ödülünün Vergilendirilmesi
Yurt Dışında Düzenlenen Film Festivalindeki Bir Projeye
Verilen Para Ödülünün Vergilendirilmesi hk.
Sayı: E-90792880-160.01.01[2023/15]-257957
Tarih: 13/05/2024
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : E-90792880-160.01.01[2023/15]-257957
Konu : Yurt Dışında Düzenlenen Film
Festivalindeki Bir Projeye Verilen Para
Ödülünün Vergilendirilmesi
İlgi : 13/04/2023 tarih ve 852456 evrak kayıt sayılı özelge talep formu.
13.05.2024
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, İtalya'da düzenlenen … Festivalinde
jüri tarafından seçilecek bir projeye Kurumunuz tarafından ödül olarak … Avro verileceği
belirtilerek, söz konusu para ödülünün veraset ve intikal vergisine tabi tutulup tutulmayacağı
hususunda görüş talebinde bulunulduğu anlaşılmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; Kanunun 1 inci
maddesinde sayılan kurumlardan, kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye'de
bulunmayanların, yalnız Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme
bağlanmış, üçüncü fıkrasında ise dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancının hangi kazanç
ve iratlardan oluştuğu belirtilmiştir. Anılan maddenin üçüncü fıkrasının (a) bendinde, 213 sayılı
Vergi Usul Kanunu hükümlerine uygun Türkiye'de bir işyeri olan veya daimi temsilci bulunduran
yabancı kurumlar tarafından bu yerlerde veya bu temsilciler vasıtasıyla yapılan işlerden elde edilen
ticari kazançların, dar mükellefiyet konusuna giren kurum kazancı olarak vergilendirileceği
hükmüne yer verilmiştir. Aynı maddenin dördüncü fıkrasında ise bu maddede belirtilen kazanç ve
iratlar ile gelir unsurlarının Türkiye'de elde edilmesi ve Türkiye'de daimi temsilci bulundurması
konularında 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ilgili hükümlerinin uygulanacağı ifade edilmiştir.
Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tabi kurumların maddede
bentler halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dâhil olmak
üzere nakden veya hesaben ödeyen ve tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi
yapılacağı hükmüne yer verilmiş olup, ticari kazanç (Gelir Vergisi Kanununun 42 inci maddesinde
belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarım işleri ile ilgili olarak
yapılan hakediş ödemeleri hariç olmak üzere) niteliğindeki ödemelerden vergi kesintisi yapılacağına
ilişkin bir hükme yer verilmemiştir.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, Genel Müdürlüğünüzce İtalya'da düzenlenen … Festivali
kapsamında … Ltd. adlı şirkete aktarılan ödül bedeli bu şirket için ticari kazanç olarak
değerlendirilecek olup, Türkiye'de bir işyeri veya daimi temsilcisi bulunmayan … adlı şirkete
yapılacak ticari kazanç niteliğindeki ödemeler üzerinden kurumlar vergisi kesintisi yapılmayacaktır.
Öte yandan, 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Türkiye
Cumhuriyeti uyruğunda bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan malların veraset yoluyla
veya herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir tarzda bir şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset
ve intikal vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 2 nci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde "Şahıs" tabirinin, hilafına sarahat
olmadıkça hakiki ve hükmü şahısları; (b) bendinde, "Mal" tabirinin, mülkiyete konu olabilen menkul
ve gayrimenkul şeylerle mameleke girebilen sair bütün hakları ve alacakları, (d) fıkrasında ise
ivazsız intikal tabirinin, hibe yoluyla veya herhangi bir tarzda olan ivazsız iktisapları ifade edeceği
hüküm altına alınmıştır.
Bu hükümlere göre, malların veraset yoluyla veya her ne suretle olursa olsun ivazsız bir şekilde bir
şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Diğer taraftan, kurum kazancı kapsamına giren bir ödeme karşılıksız olsa dahi veraset ve intikal
vergisine tabi tutulmamaktadır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, İtalya'da düzenlenen … Festivalinde jüri
tarafından seçilen projeye Kurumunuz tarafından verilecek para ödülü kurumlar vergisinin
konusuna girdiğinden, söz konusu para ödülü için veraset ve intikal vergisi aranılmaması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.