Yurt dışında elde edilen faiz gelirlerine ilişkin yapılan kesintilerin kurumlar vergisi beyannamesinden mahsup işleminin yapılabilmesi için apostil ed

Özelge: Yurt dışında elde edilen faiz gelirlerine ilişkin
yapılan kesintilerin kurumlar vergisi beyannamesinden
mahsup işleminin yapılabilmesi için apostil edilmiş formun
yeterli olup olmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 33-1937
Tarih: 
27/10/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 33-1937 27/10/2011
Konu : Yurt dışında elde edilen faiz gelirlerine ilişkin  
yapılan kesintilerin kurumlar vergisi
beyannamesinden mahsup işleminin yapılabilmesi
için Apostil edilmiş formun yeterli olup olmayacağı.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ...... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ........ vergi kimlik
numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuzu, şirketinizin tıbbi müstahzarlar ve sağlık alanında piyasa
araştırması ve pazar analizleri yaparak bu konularda müşavirlik ve eğitim hizmetleri verdiği,
Amerika Birleşik Devletleri mukimi olan ........ İnc. firmasına işletmeniz tarafından 2010 hesap
döneminde borç para kullandırarak faiz geliri elde ettiği belirtilerek,  Amerika Birleşik
Devletlerinde elde edilen ve yıl içerisinde gelir olarak kayıtlara intikal ettirilen faiz gelirlerine
ilişkin, ilgili ülke mevzuatı gereğince %15 oranında yapılan vergi kesintisinin kurumlar vergisi
beyannamesinden mahsup işleminin yapılıp yapılamayacağı,  ayrıca söz konusu ülkede elde edilen
gelirin kurumlar vergisinden mahsup edilebilmesi için apostil edilmiş formun yeterli olup
olmayacağı hususlarında bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız
görüşleri aşağıda açıklanmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Yurt dışında ödenen vergilerin mahsubu" başlıklı 33 üncü
maddesinin birinci fıkrasında, yabancı ülkelerde elde edilerek Türkiye'de genel sonuç hesaplarına
intikal ettirilen kazançlardan mahallinde ödenen kurumlar vergisi ve benzeri vergiler, Türkiye'de bu
kazançlar üzerinden tarh olunan kurumlar vergisinden indirilebilir hükmüne yer verilmiş olup
altıncı fıkrasında ise, yabancı ülkelerde vergi ödendiği, yetkili makamlardan alınarak mahallindeki
Türk elçilik veya konsoloslukları, yoksa mahallinde Türk menfaatlerini koruyan ülkenin aynı
nitelikteki temsilcileri tarafından tasdik olunan belgelerle tevsik olunmadıkça, yabancı ülkede
ödenen vergiler Türkiye'de tarh olunan vergiden indirilemez  hükmü yer almaktadır.
Diğer taraftan, konuya ilişkin olarak yayımlanan 1 seri no.lu  Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "33.
Yurt Dışında Ödenen Vergilerin Mahsubu" başlıklı bölümünde gerekli açıklamalara yer verilmiştir.
Öte yandan; apostil, bir belgenin gerçekliğinin tasdik edilerek başka bir ülkede yasal olarak
kullanılmasını sağlayan bir belge onay sistemidir. Apostil'in kuralları 5 Ekim 1961 tarihli Lahey
Konferansıyla (Konvansiyonu) kararlaştırılan "Yabancı Resmi Belgelerin Tasdiki Mecburiyetinin
Kaldırılması Sözleşmesi (APOSTILLE)" ile tespit edilmiş ve bu sözleşme Türkiye bakımından
29/09/1985 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Apostil tasdik şerhi taşıyan bir belge Lahey Konferansının
tüm üye ve taraf devletlerinde geçerli bir belge olarak kabul edilir.
Apostil belgesinin şekli anılan Sözleşmede belirlenmiş olup, belgenin düzenlendiği ülkenin adı,
belgeyi imzalayan kişinin adı ve sıfatı, belgeye basılan mührün ait olduğu makamın adı, tasdikedildiği yer ve tarihi, apostili düzenleyen makam ve bu makamın mührü veya kaşesi, apostilli
düzenleyen yetkilinin imzası ve apostil numarasından oluşur.
Bu itibarla, ....... Tıbbı İstatistik Tic. Müş. Ltd. Şti.'nin Amerika Birleşik Devletlerinde (ABD) mukim
....... Incorporated adına ABD tarafından  verilen ve ...... 18. Noterliğince tasdik edilerek Yeminli
Tercüman  tarafından  Türkçeye  çevrilen  evrakların  "Yabancı  Resmi  Belgelerin  Tasdiki
Mecburiyetinin Kaldırılması Sözleşmesi (APOSTILLE)" hükümlerine göre düzenlenmiş olması
halinde ayrıca konsolosluk tasdiki aranmayacaktır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, Amerika Birleşik Devletleri mukimi olan ....... firmasına borç para
kullandırarak elde ettiğiniz faiz gelirlerine ilişkin olarak tevkif suretiyle ödenen  vergilerin,
"Yabancı  Resmi  Belgelerin  Tasdiki  Mecburiyetinin  Kaldırılması  Sözleşmesi  (APOSTILLE)"
hükümlerine göre şerh tatbik edilmiş belge ile tevsiki  halinde, Amerika Birleşik Devletlerindeki
yetkili makamlardan alınarak mahallindeki Türk elçilik veya  konsoloslukları, yoksa mahallinde Türk
menfaatlerini koruyan ülkenin aynı nitelikteki temsilcileri tarafından söz konusu belgelere  tasdik
şartı aranmadan 5520 Kurumlar Vergisi Kanununun 33 üncü maddesine göre Türkiye'de mahsuba
konu edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
       
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.