Yurt dışında kurulu fonlara ilişkin katılma belgelerinden elde edilen gelirlerin vergilendirilmesi hk.

Özelge: Yurt dışında kurulu fonlara ilişkin katılma
belgelerinden elde edilen gelirlerin vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.0.GEL.0.40/4034-703/040341
Tarih: 
31/08/2004
 
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
SAYI   :B.07.0.GEL.0.40/4034-703
                                                                                                                                  31.08.04*040341
 
............
İSTANBUL
İLGİ   : ......... tarih ve ......... sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınız incelenmiş olup, konuya ilişkin Bakanlığımız görüşü aşağıda  belirtilmiştir.
Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin birinci fıkrasında, sahibinin ticari, zirai veya mesleki
faaliyeti dışında nakdi sermaye veya para ile temsil edilen değerlerden müteşekkil sermaye
dolayısıyla elde ettiği kar payı, faiz, kira ve benzeri iratların menkul sermaye iradı olduğu hükme
bağlanmıştır. Aynı maddenin ikinci fıkrasının 1 numaralı bendinde ise Sermaye Piyasası Kanununa
göre kurulan yatırım fonu katılma belgelerine ödenen kar paylarının da menkul sermaye iradı
olarak vergilendirileceğine ilişkin olarak özel belirleme yapılmıştır.
Bu hüküm çerçevesinde yatırım fonu katılma belgelerinden elde edilen gelirlerin 75 inci maddenin
ikinci fıkrasının (1) numaralı bendi kapsamında menkul sermaye iradı olarak değerlendirilebilmesi
ancak katılma belgelerinin Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan yatırım fonlarına ait olması
halinde mümkündür. Diğer yandan, Kurumlar Vergisi Kanununun 2 nci maddesi uyarınca,
Türkiye'de münhasıran portföy işletmeciliği faaliyetinde bulunan dar mükellefiyete tabi yatırım
fonları Gelir Vergisi Kanununun uygulanmasında Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan yatırım
fonları olarak kabul edilmektedir.
 Bu kapsamda ilgi yazınızda belirtilen yurt dışında kurulu fonlara ilişkin katılma belgelerinden elde
edilen gelirlerin, Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan yatırım fonu katılma belgelerinden elde
edilen kar payı olarak kabul edilmesi mümkün değildir. Satışını gerçekleştirdiğiniz katılma
belgelerinin Sermaye Piyasası Kanunu çerçevesince kurul kaydına alınması Sermaye Piyasası
Kanununa göre kurulan bir fonun varlığını ifade etmemektedir.
Bazı menkul sermaye iratları için yıllık beyanname verilmemesini öngören Gelir Vergisi Kanununun
geçici 55 inci maddesinde yer verilen yatırım fonu katılma belgelerinden elde edilen gelirler,
Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulmuş olan ve portföy kazançları üzerinden Gelir Vergisi
Kanununun 94 üncü maddesi hükmü uyarınca tevkifata tabi tutulan menkul kıymet yatırım fonlarına
ilişkin katılma belgelerinden elde edilen ve menkul sermaye iradı olarak değerlendirilen gelirlerdir.
Bu bağlamda, tarafınızdan Türkiye'de halka arz edilen yabancı menkul kıymet yatırım fonlarına ait
katılma belgelerinden gerçek kişilerce elde edilen gelirler için geçici 55 inci madde hükmününuygulanması mümkün bulunmamaktadır.
Gerçek kişilerce yabancı yatırım fonları katılma belgelerinden elde edilen gelirler, gelirin belgenin
elde tutulması sürecinde elde edilmesi halinde menkul sermaye iradı olarak, gelirin belgenin elden
çıkarılmasına bağlı olarak elde edilmesi halinde ise diğer kazanç ve irat olarak vergilendirilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.