Yurt dışında medikal ürün ve konularda araştırma yapan firmaya internet üzerinden ve yurt dışında verilen hizmetlerin vergi mevzuatı karşısındaki duru
Yurt dışında medikal ürün ve konularda araştırma yapan
firmaya internet üzerinden ve yurt dışında verilen
hizmetlerin vergi mevzuatı karşısındaki durumu
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-130-108919
Tarih:
19/04/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-130-108919 19.04.2017
Konu : Yurt dışında medikal ürün ve konularda araştırma yapan
firmaya internet üzerinden ve yurt dışında verilen
hizmetlerin vergi mevzuatı karşısındaki durumu
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda ve eki dilekçede proje ve danışmanlık hizmetleri ile
iştigal ettiğinizi, bilgisayar üzerinden yurt dışında bulunan medikal ürün ve konularda araştırmalar
yapan bir firmaya bilgisayarda proje, danışmanlık, çalışmalarını inceleme, düzenleme ve onaylama
hizmeti verdiğinizi,
Zaman zaman yurt dışına giderek orada da çalışmalara destek verdiğinizi, hizmet karşılığı bedelin
Türkiye'deki banka hesabınıza geldiğini, verdiğiniz danışmanlık hizmetinden ve firmanın yurt
dışında yaptığı araştırma ve proje çalışmalarından yurt dışında yararlanıldığını, faaliyetinizle ilgili
yurt içi ve yurt dışında yemek, uçak bileti, taksi, yurt dışı konaklama giderlerinizin de olduğunu
belirterek, yurt dışındaki firmaya bilgisayar üzerinden sözlü ve yazılı olarak veya bizzat gidilerek
verilen danışmanlık, proje, inceleme ve işletme çalışmalarına katkıda bulunma hizmetleri karşılığı
elde edilen kazancın vergilendirilmesi ve KDV mevzuatı karşısındaki durumu hakkında
Başkanlığımızın görüşleri talep edilmektedir.
GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu, maddenin dördüncü fıkrasında ise ticari
kazancın Vergi Usul Kanunu hükümlerine ve bu kanunda yazılı gerçek (Bilanço veya işletme hesabı
esası) veya basit usullere göre tespit edildiği belirtilmiştir.
Aynı Kanunun 65 inci maddesinde ise, "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar
serbest meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya
ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk
altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır…" hükmü yer almaktadır.
Serbest meslek faaliyetinde ana unsur, faaliyetin sermayeden ziyade kişisel çalışmaya, ilmi veya
mesleki bilgi ve ihtisasa dayanmasıdır. Bu unsur, serbest meslek faaliyetini ticari faaliyetten ayıran
en önemli özellik olup söz konusu faaliyetlerden elde edilen kazançların daha çok emek ürünü
olduğunu göstermektedir.
Burada, yalnızca emeğe dayanan organizasyon yeterli olmadığı gibi aynı zamanda geliri doğuran
emeğin, ilmi veya mesleki ve ihtisasa dayanması koşulu da aranmaktadır.Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, yapmış olduğunuz danışmanlık, proje,
işletme destek hizmeti faaliyetinin bir işverene bağlı olmaksızın, sermayeden ziyade ilmi ya da
mesleki bilgiye bağlı olarak yapılması ve bir organizasyon kurmayıp kendi sorumluluğunuz altında
gerçekleştirilmesi halinde söz konusu faaliyetinizin serbest meslek kazancının tespitine ilişkin
hükümler çerçevesinde vergilendirilmesi gerekmektedir.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
- 1 inci maddesinde, Türkiye'deki ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetler ile her türlü mal ve hizmet ithalinin KDV'ye tabi olduğu,
- 6/b maddesinde, işlemin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin Türkiye'de yapılması veya hizmetten
Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,
- 11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki
müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV'den istisna olduğu,
- 12/2 maddesinde, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için
hizmetlerin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması
gerektiği,
- 30/a maddesinde ise, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi
ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde
yer alan KDV'nin indirim konusu yapılamayacağı
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin "II-A" bölümünün "2. Hizmet İhracı" başlıklı alt bölümünde,
"3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV'den istisna olabilmesi için,
aynı Kanunun (12/2) nci maddesine göre;
- Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması,
- Hizmetten yurtdışında faydalanılması gerekir.
Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen fatura ve
benzeri belge ile tevsik edilir.
Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye'de yurtdışındaki müşteri için yapılan
hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye'deki faaliyetleri
ile ilgisi bulunmamasıdır."
açıklamaları mevcuttur.
Yukarıda yer alan açıklamalardan yurt dışındaki medikal ürün ve konularda araştırmalar yapan
firmaya Türkiye'de internet üzerinden vermiş olduğunuz hizmetlerin yanı sıra bizzat yurt dışına
giderek de söz konusu çalışmalara destek verdiğiniz anlaşılmaktadır.
Buna göre; Türkiye'deki faaliyetlerine yönelik olmaması kaydıyla yurt dışındaki firmaya internet
üzerinden verdiğiniz hizmetler, hizmet ihracı kapsamında vergiden istisna olup, bu hizmetlere
ilişkin yüklenilen KDV'lerin KDV Kanununun 32 nci maddesi hükmü uyarınca iadesi mümkün
bulunmaktadır. Diğer taraftan bizzat yurt dışına gitmek suretiyle vermiş olduğunuz hizmetler iseKDV'nin konusuna girmediğinden bu hizmetlerle ilgili yüklendiğiniz KDV'nin indirim ve iadesi
mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.