Yurt dışında mukim firmalardan alınan bilgisayar programları ve bu programlara ilişkin hizmetler karşılığında yapılan ödemelerden kurumlar vergisi tev

Özelge: Yurt dışında mukim firmalardan alınan bilgisayar
programları ve bu programlara ilişkin hizmetler
karşılığında yapılan ödemelerden kurumlar vergisi tevkifatı
yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.16.01-125[30-12/5]-626
Tarih: 
01/06/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-125[30-12/5]-626 01/06/2012
Konu : Yurt dışında mukim firmalardan alınan bilgisayar  
programları ve bu programlara ilişkin hizmetler
karşılığında yapılan ödemelerden kurumlar vergisi
tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hk.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda; şirketinizce petrol ve doğalgaz arama faaliyetlerinde
kullanılmak üzere yurt dışı firmalardan, piyasada hazır bulunan bilgisayar yazılım programları ve
bu programlara ilişkin bakım, onarım, destek ve eğitim gibi hizmetler satın alınacağı, söz konusu
programların gerek petrol arama faaliyetlerinde kullanılmak üzere piyasada hazır paket olarak
bulunanların, gerekse şirket ihtiyacına göre özel hazırlananların,  petrol arama ve üretim
sektöründe faaliyet gösteren şirketler tarafından satışa sunulduğu ve bu yazılımlara ilişkin bakım,
onarım, destek ve eğitim hizmetlerinin yine bu şirketler tarafından verilebildiği, şirketinizce yurt
dışında mukim firmalardan piyasada bulunan hazır paket programlarının alınacağı ve üzerinde
herhangi bir değişiklik veya çoğaltma yapılmayacağı belirtilerek, yazılım bedeli olarak yapılacak
ödemeler ile bu yazılımlara ilişkin bakım, onarım, destek ve eğitim hizmetleri için yapılacak
ödemelerin nasıl vergilendirileceği, vergi kesilecek ise petrol arama faaliyetlerine ilişkin %5 kesinti
oranının uygulanıp uygulanmayacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun
birinci maddesinde sayılı kurumların kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de
bulunmayanların sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden dar mükellefiyet esasında
vergilendirileceği hükme bağlanmış ve üçüncü fıkrasında da dar mükellefiyette kurum kazancını
oluşturan kazanç ve iratlar bentler halinde sayılmıştır.
            Aynı Kanunun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tâbi kurumların maddede bentler
halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere
nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi
yapılacağı hükmüne yer verilmiş olup maddenin birinci fıkrasının (b) bendinde serbest meslek
kazançlarından, ikinci fıkrasında ise ticarî veya ziraî kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın
telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve
temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden
kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Vergi Kesintisi oranları 2009/14593 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 3/2/2009 tarihinden itibaren, petrol arama faaliyetleri dolayısıyla
sağlanacak kazançlardan % 5, diğer serbest meslek kazançlarında % 20, gayrimaddi hak bedeli
ödemelerinde de %20 olarak belirlenmiştir.
            Bu düzenlemeler çerçevesinde,            - Şirketiniz tarafından yurt dışında mukim firmalardan alınan bilgisayar programlarının
üzerinde herhangi bir değişiklik yapılmadan ve/veya çoğaltılmadan nihai tüketicilere satılması veya
aynı şekilde işletmede kullanılması halinde yurtdışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç
ticari kazanç niteliği taşıyacağından, bu nitelikteki ödemeler üzerinden vergi kesintisi
yapılmayacaktır.
            - Yurt dışında mukim firmalardan Şirketinizde kullanmak ve/veya müşterilere/bayilere
satışını yapmak üzere özel olarak bir bilgisayar programı hazırlatılması halinde veya daha önce
üretilmiş, piyasada bulunan bilgisayar programlarının üzerinde, şirketinize yönelik özel
değişikliklerin yapılması halinde yurt dışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç, serbest
meslek kazancı niteliği taşıdığından bu kapsamdaki ödemeler üzerinden %20 oranında vergi
kesintisi yapılacaktır.
            - "Copyrigt" kapsamında bir bilgisayar programının çoğaltma, değiştirme, topluma dağıtma,
gösterme gibi haklarının satın alınması halinde, şirketiniz tarafından bir gayrimaddi hak elde
edilecek olup yurt dışında mukim firmaya yapılacak söz konusu gayrimaddi hak bedeli
ödemelerinden %20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.
           Diğer taraftan, yurtdışı mukim firmanın söz konusu programa ilişkin olarak firmanıza
vereceği bakım, onarım, destek ve eğitim hizmetleri serbest meslek kazancı niteliğinde olup, bu
ödemeler üzerinden de  % 20 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.
            Ayrıca, yurt dışındaki firmaların mukimi olduğu ülke ile ülkemiz arasında çifte
vergilendirmeyi önleme anlaşmasının bulunması ve bu anlaşmalarda söz konusu ödemelere ilişkin
hüküm bulunması durumunda, öncelikle bu hükümlerin dikkate alınacağı tabiidir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.