Yurt dışında mukim firmaya verilen hizmetinn KDV karşısındaki durumu
Yurt dışında mukim firmaya verilen hizmetinn KDV
karşısındaki durumu
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.17.01-130[[01-2015/47]]-125981
Tarih:
21/04/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı : 84974990-130[[01-2015/47]]-125981 21.04.2017
Konu : Yurt dışında mukim firmaya verilen hizmetinn KDV
karşısındaki durumu
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, İtalya'da mukim …. firmasınca; Adana'da üretilen
ancak yine İtalya'da yerleşik başka bir firma tarafından ithal edilmesi düşünülen ürünlerin üretim
süreçlerine ilişkin gözetim ve denetim hizmetinin firmanızca yüklenilmiş olduğu, ayrıca yeterli
personel bulunmadığından söz konusu işin Türkiye'de yerleşik başka bir firmaya yaptırdığınızı
belirterek, taşeron firmanın tarafınıza düzenleyeceği fatura ile tarafınızca …. firmasına
düzenlenecek faturada KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı hususunda görüş talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
-1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
-6/a maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya
hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade edeceği,
-11/1-a maddesinde ise, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler, yurt dışındaki
müşteriler için yapılan hizmetler, serbest bölgedeki müşteriler için yapılan fason hizmetler ve
karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler
için Türkiye'de verilen roaming hizmetlerinin KDV'den müstesna olduğu,
hükümlerine yer verilmiştir.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-2.1) bölümünde ;
"Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun; 11/1-a maddesi kapsamında bir hizmetin KDV'den istisna
olabilmesi için, aynı Kanunun 12/2 maddesine göre;
- Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması,
- Hizmetten yurtdışında faydalanılması,
gerekir.
Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen
fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir.
Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye'de yurtdışındaki müşteri içinyapılan hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye'deki
faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır. Yurtdışındaki firmaların, Türkiye'ye gönderecekleri mal ve
hizmetler Türkiye'de tüketildiğinden, bu firmalara söz konusu mal ve hizmetler için Türkiye'de
verilen danışmanlık, aracılık, gözetim, müşteri bulma, piyasa araştırması vb. hizmetler, hizmet
ihracı istisnası kapsamında değerlendirilmez ve KDV'ye tabidir. Bu durumda faydalanma kriterinin
tespitinde, yapılan hizmetin ithal edilen mal ile doğrudan ilişkili olması gerekir.
Yabancı firmaların Türkiye'den ithal ettiği (Türkiye'nin ihraç ettiği) mallar dolayısıyla verilen
hizmetler, hizmet ihracı kapsamında değerlendirilir. Türkiye içinde taşıma hakkı bulunmayan
yabancı bayraklı gemilere ve uçaklara verilen tadil, bakım, onarım hizmetleri hizmet ihracı
kapsamında KDV'den istisnadır.
Türkiye'den serbest bölgelere verilen hizmetler hizmet ihracı kapsamında
değerlendirilmez."
ifadelerine yer verilmiştir.
Şirketiniz tarafından verilen hizmetin, Türkiye'de imal edilip ihraç edilen ürünün …. firması adına
üretim süreçlerine ilişkin gözetim ve denetim hizmeti olduğu anlaşıldığından, yurt dışındaki bir
müşteri için yapılan ve yurtdışında yararlanılan bu hizmetin, hizmet ihracı kapsamında
değerlendirilerek katma değer vergisinden istisna olması gerekmektedir.
Öte yandan, Türkiye'de yerleşik …. Ltd. Şti. tarafından şirketinize verilen hizmet, hizmet ihracı
kapsamında olmadığından katma değer vergisine tabidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.