Yurt dışında mukim şirkete verilen proje hizmetlerinde belge düzeni ve KDV istisnası

Yurt dışında mukim şirkete verilen proje hizmetlerinde
belge düzeni ve KDV istisnası
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-56753
Tarih: 
27/02/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :39044742-KDV.11-56753 27.02.2017
Konu :Yurt dışında mukim şirkete verilen  
proje hizmetlerinde belge düzeni ve
KDV istisnası
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketiniz tarafından Cezayir'de mukim … fırmasına
inşaat işlerinde çalışmak üzere işçi gönderdiğinizi, bu işçilerin çalışma belgesi, vize, sağlık
sigortası, isteğe bağlı sigorta, stopaj ve maaş giderlerinin firmanızca ödendiği ancak bazı mimari,
mekanik, statik projelerin Türkiye'de hazırlanıp Cezayir'de mukim şirkete gönderildiği belirtilerek,
söz konusu giderlerin … firmasına yansıtılmasında ne şekilde fatura düzenleneceği ile bu işlemlerin
KDV istisnası kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hususlarında Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
            
            213 sayılı Vergi Usul Kanunu Yönünden
          
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinin birinci fıkrasında; "Bu kanunda aksine
hüküm bulunmadıkça, bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve
muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hükmü yer almakta olup, söz konusu kayıtların
aynı Kanunun 229 ve müteakip maddelerinde yer alan belgelerden herhangi biri ile tevsiki zorunlu
bulunmaktadır.
 
            Aynı Kanunun 229 uncu maddesinde, fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında
müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere, emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından
müşteriye verilen vesika olarak tanımlanmıştır.
 
            Mezkur Kanunun 232 nci maddesinde fatura kullanma mecburiyeti açıklanmış ve "Birinci ve
ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan
çiftçiler:
 
            1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;
            2. Serbest meslek erbabına;            3. Kazançları basit usulde tesbit olunan tüccarlara;
            4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;
            5. Vergiden muaf esnafa.
 
            Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve
almak mecburiyetindedirler..." hükmüne yer verilmiştir.
 
            Bu hükümlere göre; Şirketinizin, Cezayir'de yerleşik … isimli firmaya tedarik ettiği işçilere
ilişkin çalışma belgesi, vize, sağlık sigortası, isteğe bağlı sigorta, stopaj ve maaş giderleri ile bahsi
geçen proje hizmetlerindeki bedelin yansıtılması amacıyla, yurt dışındaki firma adına fatura
düzenlenmesi gerekmektedir.
 
           3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden
           
            Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
        
            - 1/1 inci maddesine göre, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
      
            - 6/b maddesinde işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin Türkiye'de yapılması ve
hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını
        
            ifade ettiği hükme bağlanmıştır.
           
            11/1-a maddesinde; ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki
müşteriler için yapılan hizmetlerin, serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılan fason hizmetler ve
karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler
için Türkiye'de verilen roaming hizmetlerinin vergiden istisna olduğu,
           
      12/2 maddesinde ise; yurtdışındaki müşteri tabirinin, ikametgahı, işyeri, kanuni ve iş merkezi
yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir firmanın yurt dışında kendi adına müstakilen
faaliyet gösteren şubelerini ifade ettiği ve bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet
sayılabilmesi için;
           
            a) Hizmetlerin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması,
            b) Hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği,          
            hükümlerine yer verilmiştir.
         
            Hizmet ihracatı istisnası uygulamasına ilişkin usul ve esaslar Katma Değer Vergisi Genel
Uygulama Tebliğinin (II/A-2.) bölümünde örnekler verilmek suretiyle ayrıntılı olarak açıklanmıştır.
        
            Buna göre; Şirketinizin kendi bünyesindeki personel ile Cezayir'de yerleşik … firmasına
sağlamış olduğu işgücü temin hizmeti, yurt dışında ifa edilen ve yurt dışında faydalanılan hizmet
olması  nedeniyle  KDV'nin  konusuna  girmemekte  olup,  hizmet  bedeli  üzerinden  KDV
hesaplanmaması gerekmektedir.
          
            Diğer taraftan, şirketiniz tarafından taşınmazlar için Türkiye’de hazırlanarak Cezayir’deki …
firmasına gönderilen mimari, mekanik ve statik proje hizmetleri, hizmet ihracatı kapsamında
KDV'den istisnadır.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.