Yurt dışında mukim şirkete verilmek üzere Türkiye’de mukim bankadan alınan teminat mektubunun damga vergisinden istisna olup olmadığı.

Yurt dışında mukim şirkete verilmek üzere Türkiye’de
mukim bankadan alınan teminat mektubunun damga
vergisinden istisna olup olmadığı.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.18.01-155[2017/494]-572153
Tarih: 
12/07/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
 
 
Sayı    : 97895701-155[2017/494]-572153                                                                   12.07.2019
Konu : Yurt dışında mukim şirkete verilmek
            üzere Türkiye’de mukim bankadan
            alınan teminat mektubunun damga
            vergisinden istisna olup olmadığı.
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, yurt dışında mukim şirketinizin yurt
dışında gerçekleştireceği inşaat faaliyetleri için Türkiye'de mukim bir bankadan "Avans Ödeme
İadesi Teminatı" başlıklı kağıt ile garantörlük süre uzatım yazısı alındığı belirtilerek, söz konusu
kağıtların damga vergisine tabi olup olmadığı hususlarında Başkanlığımızdan görüş talep edildiği
anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu; bu Kanundaki kağıtlar teriminin yazılıp imzalanmak veya
imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli
etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği, yabancı memleketlerle
Türkiye'deki yabancı elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen kağıtların, Türkiye'de resmi dairelere
ibraz edildiği, üzerine devir veya ciro işlemleri yürütüldüğü veya herhangi bir suretle
hükümlerinden faydalanıldığı takdirde vergiye tabi tutulacağı; 2 nci maddesinde, vergiye tabi
kâğıtlar mahiyetinde bulunan veya onların yerini alan mektup ve şerhlerle, bu kâğıtların
hükümlerinin yenilenmesine, uzatılmasına, değiştirilmesine, devrine veya bozulmasına ilişkin
mektup ve şerhlerin de damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, yabancı memleketlerle
Türkiye'deki yabancı elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen kağıtların vergisini, Türkiye'de bu
kağıtları resmi dairelere ibraz eden, üzerlerinde devir veya ciro işlemleri yapanlar veya herhangi
bir suretle hükümlerinden faydalananların ödeyeceği, ancak bunlardan ticari veya mütedavil kağıt
mahiyetinde bulunanların vergisini, bunları en evvel satan veya kabul veya başka suretle kullanan
kişilerin ödeyeceği; 4 üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdınmahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı vergisinin bulunacağı, kağıtların mahiyetlerinin
tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda
üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı, mahiyeti tayin edilmek istenen
kağıt üzerinde başka bir kağıda atıf yapılmışsa, atıf yapılan kağıdın hükümlerine nazaran iktisap
ettiği mahiyete göre vergi alınacağı; 9 uncu maddesinde, bu Kanuna ekli (2) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisinden müstesna olduğu hükümleri yer almaktadır.
Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I-Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında,
mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin; A/3 fıkrasında ise, kefalet, teminat ve rehin
senetlerinin nispi damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, aynı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun "IV.Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar"
başlıklı bölümünün (23) numaralı fıkrasında, bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası
kurumlarca kullandırılacak kredilere, bunların teminatlarına, geri ödenmelerine, devrine ve
krediden doğan alacakların temlikine ilişkin kâğıtlar ile bu kâğıtlar üzerine konulacak şerhlerin
(kredilerin kullanımları hariç) damga vergisinden istisna edileceği hükmüne yer verilmiştir.
4 Seri No.lu Damga Vergisi Sirkülerinde, Kanun kapsamındaki kredi tanımına Bankalar Kanununa
göre kredi olarak kabul edilen nakdi krediler ile teminat mektupları, kefaletler, aval, ciro ve
kabuller gibi gayrinakdi kredilerin gireceği, akreditiflerin de bu kapsamda değerlendirileceği
belirtilmiştir.
Özelge talep formu ekinde bulunan …/…/2017 tarihli "Avans Ödeme İadesi Teminatı" başlıklı
kağıdın incelenmesinden, …/…/2015 tarihinde şirketiniz … arasında … numaralı bir sözleşmenin
imzalandığı, sözleşme şartları uyarınca … RUBLE tutarında avans ödemesi iadesinin teminatı
amacıyla işbu teminat mektubu ile iadenin uygun bir şekilde yerine getirileceğinin garanti edildiği
ibarelerine yer verildiği anlaşılmaktadır.
Bu itibarla, …/…/2017 tarihli "Avans Ödeme İadesi Teminatı" başlıklı kağıdın, mahiyeti itibarıyla
teminat mektubu diğer bir ifadeyle gayrinakdi kredi işlemi olduğunun Bankacılık Düzenleme ve
Denetleme Kurumundan alınacak bir yazı ile tevsik edilmesi durumunda, söz konusu kağıda 488
sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun IV/23 numaralı fıkrasına göre damga vergisi istisnası
uygulanması gerekmektedir.
Diğer taraftan, özelge talep formu ekinde bulunan …/…/2017 tarih ve … numaralı kağıdın
incelenmesinden, …/…/2016 tarihli ve … referans numaralı avans geri ödeme garantisinin vade
uzatımına ilişkin olduğu anlaşılmakla birlikte atıf yapılan …/…/2016  tarihli kağıt özelge talep formu
ekinde yer almadığından süre uzatımına ilişkin söz konusu kağıt hakkında değerlendirme
yapılamamıştır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.