Yurt dışında yapılacak inşaat işine ilişkin verilen proje çizimi hizmeti hk.

Özelge: Yurt dışında yapılacak inşaat işine ilişkin verilen
proje çizimi hizmeti hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-2:2010-14001-63-564
Tarih: 
19/07/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-2:2010-14001-63-564 19/07/2011
Konu : Yurt dışında yapılacak inşaat işine ilişkin verilen proje  
çizimi hizmetinin Kurumlar Vergisi ve KDV karşısındaki
durumu hk.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... tarafından Libya'da yapılacak olan üniversite kampüsü
inşaatına ilişkin olarak adı geçen firmayla yapılan sözleşme kapsamında vereceğiniz peyzaj
uygulama projeleri ve bu projelere ait uygulama detayları gibi teknik hizmetlerin kurumlar vergisi
ve katma değer vergisinden (KDV) istisna olup olmadığı sorulmaktadır.
1-Kurumlar Vergisi Mevzuatı Açısından Değerlendirme : 
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun;
3 üncü maddesinde, Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanuni veya iş merkezi
Türkiye'de bulunanların, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların
tamamı üzerinden vergilendirilecekleri,
5/1-h maddesinde, yurtdışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden
sağlanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançların kurumlar vergisinden
müstesna olduğu
hüküm altına alınmıştır.
Öte yandan, söz konusu Kanunun uygulanmasına ilişkin açıklamaların yer aldığı 1 Seri No.lu
Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin 5.9 uncu bölümünde;
"Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi ile yurt dışında yapılan
inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplarına
aktarılan kazançlar, herhangi bir koşula bağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
...
Benzer şekilde, anılan fıkranın (h) bendi ile de yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilcileri
aracılığıyla yapılan ve yurt dışında vergilendirilen inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik
hizmetlerden sağlanan kazançların (vergi yükü oranına bakılmaksızın), ayrıca yurt içinde de
vergilendirilmesinin önüne geçilmesi amacıyla bu kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
Teknik hizmetlerden elde edilen kazançların da anılan istisnadan yararlanabilmesi için bu işlerin
yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilciler aracılığıyla yapılması; yurt dışında ayrıca bir
işyeri  veya  daimi  temsilci  olmadan  yapılan  teknik  hizmetlerin,  hizmet  ihracatı  olarak
değerlendirilmesi gerekmektedir. Ayrıca, teknik hizmetlerin yurt dışındaki inşaat, onarım ve montaj
işlerine bağlı olarak yapılma şartı bulunmamaktadır.İnşaat, onarım ve montaj işlerinin yurt dışında gerçekleştirilmesi için bir işyeri bulunması
gerekirken, bu işlere bağlı teknik hizmetlerin yurt dışında herhangi bir işyeri olmaksızın
Türkiye'den gerçekleştirilebilmesi de mümkün olabilmektedir. Proje hazırlanması gibi teknik
hizmetler, inşaat ve onarma işinin tamamlayıcı bir unsuru olmasına karşın; kurumların yurt dışında
devam eden bir inşaat ve onarma işi olmadığı ya da ayrıca bir işyeri veya daimi temsilci
bulundurulmadığı durumlarda, bu faaliyetin ihracat olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup, yurt
dışındaki inşaat işine bağlı olarak Türkiye'de yapılan teknik hizmetlerden sağlanan kazançların bu
istisnadan yararlandırılması mümkün bulunmamaktadır. Dolayısıyla, kurumların yurt dışında bir
inşaat ve onarım işi varsa, buna bağlı teknik hizmetler ister Türkiye'de isterse yurt dışında yapılsın,
elde edilen kazançlar istisnadan yararlanabilecektir. Kurumların yurt dışında yaptıkları bir inşaat ve
onarım işinin bulunmaması halinde ise ancak yurt dışında bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla
yaptıkları teknik hizmetlerden elde edilen kazançlar istisnadan yararlanılabilecektir.
 ...
Öte yandan, yurt dışındaki şubelerden elde edilen kazançların genel sonuç hesaplarına intikal
ettirilmesinde, faaliyette bulunulan yabancı ülkenin mevzuatına göre hesap döneminin kapandığı
tarih itibarıyla ilgili ülke mevzuatına göre tespit edilen faaliyet sonucu, Türkiye'de de aynı tarih
itibarıyla genel sonuç hesaplarına kaydedilecektir. Bu hususun Türkiye'de  genel sonuç hesaplarına
intikal ettirilmesinde, kazancın kambiyo mevzuatına göre fiilen Türkiye'ye getirilmesinin herhangi
bir etkisi olmayacaktır. Faaliyette bulunulan yabancı ülkede kazanca tasarruf edilebilmesi
yeterlidir." denilmektedir.
Buna göre, firmanız tarafından Libya'da yapılacak olan peyzaj uygulama projeleri ve bu projelere ait
uygulama detayları gibi teknik hizmetlerden elde edilerek Türkiye'de genel sonuç hesaplarına
intikal ettirilecek kazancın, söz konusu teknik hizmetlerin şirketinizin yurt dışında bulunan bir
işyeri veya daimi temsilcisi tarafından yapılması halinde Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-h
maddesi hükmüne göre kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Ancak, şirketiniz tarafından yurt dışında bir işyeri veya daimi temsilci olmadan yapılan teknik
hizmetlerin Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-h maddesindeki istisnadan yararlanması mümkün
bulunmamaktadır.
2-Katma Değer Vergisi Mevzuatı Açısından Değerlendirme :
KDV Kanununun;
1/1 inci maddesinde, Türkiye' de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
6  ncı  maddesinde,işlemlerin  Türkiye'de  yapılmasının;  malların  teslim  anında  Türkiye'de
bulunmasını, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade
ettiği
hüküm altına alınmıştır.
Öte yandan, ... . nin Libya'da yapacağı üniversite kampüsü inşaatına ilişkin olarak adı geçen firma
ile yapılan sözleşme kapsamında firmanız tarafından yurt dışında verilecek olan peyzaj uygulama
projeleri ve bu projelerin uygulanması hizmeti KDV nin konusuna girmemektedir. Dolayısıyla, bu
hizmet bedeli üzerinden KDV hesaplanması veya bu hizmetin Kanundaki herhangi bir istisna hükmü
ile ilişkilendirilmesi söz konusu değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
    
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.