Yurt dışında yapılacak işte çalıştırılmak üzere gönderilen işçilere ödenecek ücretler üzerinden gelir vergisi ve damga vergisi kesintisi hk.

Özelge: Yurt dışında yapılacak işte çalıştırılmak üzere
gönderilen işçilere ödenecek ücretler üzerinden gelir
vergisi ve damga vergisi kesintisi hk.
Sayı: 
B.07.1.GIB.4.34.18.01-002.01-3129
Tarih: 
04/12/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GIB.4.34.18.01-002.01-3129                                                                  
04/12/2012
Konu : Yurt dışında yapılacak işte çalıştırılmak üzere gönderilen işçilere ödenecek
ücretler üzerinden gelir vergisi ve damga vergisi kesintisi hk.
Ilgi'de kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; Irak'ın Basra şehrinde yapmış olduğunuz
işe istinaden yurt dışı işçi çalıştırabilmek için SGK açılışı yaptığınız, çalıştıracağınız işçileri
başlangıç tarihi 2011/Ekim-Aralık olmak üzere 30/04/2012 tarihine kadar sözleşme yaparak ilgili
ülkeye gönderdiğiniz, aldığınız işin 30/04/2012 tarihinde sona ereceği, ancak ilgili işin süresi veya
ek bir takım işler nedeniyle işçilerin yurt dışında kalma sürelerinin 6 ayı geçeceği belirtilerek bu
durumda işçilerden gelir vergisi ve damga vergisi kesintisi yapılıp yapılmayacağı konusunda
Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde; "Gerçek kişilerin gelirleri gelir vergisine
tâbidir. Gelir bir gerçek kişinin bir takvim yılı içinde elde ettiği kazanç ve iratların safi tutarıdır."
denilmiş, aynı Kanunun 3 üncü maddesinde ise "Aşağıda yazılı gerçek kişiler Türkiye içinde ve
dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirilirler:
1.  Türkiye'de yerleşmiş olanlar;
2.  (202 sayılı Kanunun 1'inci maddesiyle değişen bent) Resmi daire ve müesseselere veya merkezi
Türkiye'de bulunan teşekkül ve teşebbüslere bağlı olup adı geçen daire, müessese, teşekkül ve
teşebbüslerin işleri dolayısiyle yabancı memleketlerde oturan Türk vatandaşları (Bu gibilerden,
bulundukları memleketlerde elde ettikleri kazanç ve iratları dolayısiyle Gelir Vergisi'ne veya
benzeri bir vergiye tabi tutulmuş bulunanlar, mezkur kazanç ve iratları üzerinden ayrıca
vergilendirilmezler.)" hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 4 üncü maddesinde de, ikametgahı Türkiye'de bulunanlar ile bir takvim yılı içinde
Türkiye'de devamlı olarak altı aydan fazla oturanların Türkiye'de yerleşmiş sayılacağı hükme
bağlanmıştır.Yine Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde; ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı
olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen
menfaatler olarak tanımlanmış, aynı Kanunun 94/1 inci maddesi ile hizmet erbabına ödenecek
ücretlerin 103 ve 104 üncü maddeleri kapsamında gelir vergisi tevkifatına tabi tutulacağı hüküm
altına alınmıştır.
Bu hükümlere göre, şirketiniz tarafından geçici süreyle yurt dışında çalışmak üzere gönderilen
işçilerin Gelir Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin 2 numaralı bendi uyarınca tam mükellef
sayılması, Türkiye içinde ve dışında elde ettiği tüm kazanç ve iratları üzerinden Türkiye'de gelir
vergisine tabi tutulması gerekmekte olup, şirketiniz tarafından yapılacak ücret ödemesinin vergi
tevkifatına tabi tutularak tevkifatların ait olduğu dönemlere ilişkin muhtasar beyanname ile beyan
edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı
tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin
mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu; 10 uncu maddesinde, damga vergisinin nispi veya
maktu olarak alınacağı, nispi vergide, kağıtların nevi ve mahiyetlerine göre bu kağıtlarda yazılı belli
paranın, maktu vergide kağıtların mahiyetlerinin esas olacağı, belli para teriminin, kağıtların ihtiva
ettiği veya bunlarda yazılı rakamların hasıl edeceği parayı ifade edeceği hüküm altına alınmıştır.
Mezkur Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV.Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bölümünün 1/b
fıkrasında, maaş, ücret, gündelik, huzur hakkı, aidat, ihtisas zammı, ikramiye, yemek ve mesken
bedeli, harcırah, tazminat ve benzeri her ne adla olursa olsun hizmet karşılığı alınan paralar (avans
olarak ödenenler dahil) için verilen makbuzlar ile bu paraların nakden ödenmeyerek kişiler adına
açılmış veya açılacak cari hesaplara nakledildiği veya emir ve havalelerine tediye olunduğu takdirde
nakli veya tediyeyi temin eden kağıtların nispi damga vergisine tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.
2009/15725 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 01/01/2010 tarihinden geçerli olmak üzere Kanuna
ekli (1) sayılı tablonun IV/1/b fıkrasındaki kağıtlara ilişkin damga vergisi oranı binde 6,6 olarak
belirlenmiştir.
Bu itibarla, geçici süreyle yurt dışında çalışmak üzere gönderilen işçilere şirketiniz tarafından
yapılacak ücret ödemelerine ilişkin olarak düzenlenen kağıtların, 488 sayılı Damga Vergisi
Kanununa ekli (1) sayılı tablonun IV-1/b fıkrası gereğince damga vergisine tabi tutulması
gerekmektedir.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.