Yurt dışında yapılacak olan inşaat işinin iş ortaklığı veya adi ortaklık çerçevesinde gerçekleştirilmesi durumunda kurumlar vergisi mükellefi ortaklar

Özelge: Yurt dışında yapılacak olan inşaat işinin iş ortaklığı
veya adi ortaklık çerçevesinde gerçekleştirilmesi
durumunda kurumlar vergisi mükellefi ortakların bu iş
dolayısıyla elde ettikleri kazançların kurumlar vergisinden
istisna olup olmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 5-709
Tarih: 
23/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğüne)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 5-709 23/02/2012
Konu : Yurt dışında yapılacak olan inşaat işi.  
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde, Şirketinizin tam mükellef bir tüzel kişi ile birlikte Bulgaristan'da yıllara
sari inşaat işi gerçekleştireceği belirtilerek, söz konusu inşaat işi  ile ilgili olarak Türkiye'de bir iş
ortaklığı kurulup kurulamayacağı, bir iş ortaklığı kurulması halinde işin bitiminde elde edilecek
kazanç dolayısıyla kurumlar vergisi istisnasından yararlanıp yararlanılamayacağı ile söz konusu
inşaat işinin iş ortaklığı kurulmaksızın adi ortaklık çerçevesinde gerçekleştirilmesi durumunda
kurumlar vergisi mükellefi ortakların bu iş dolayısıyla elde ettikleri kazançların kurumlar
vergisinden istisna olup olmayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, iş ortaklıklarının kurumlar vergisi
mükellefi olduğu hüküm altına alınmış olup aynı Kanunun 2 nci maddesinin yedinci fıkrasında, "İş
ortaklıkları: Yukarıdaki fıkralarda yazılı kurumların kendi aralarında veya şahıs ortaklıkları ya da
gerçek kişilerle, belli bir işin birlikte yapılmasını ortaklaşa yüklenmek ve kazancını paylaşmak
amacıyla kurdukları ortaklıklardan bu şekilde mükellefiyet tesis edilmesini talep edenler iş
ortaklıklarıdır. Bunların tüzel kişiliklerinin olmaması mükellefiyetlerini etkilemez." hükmüne yer
verilmiştir.
Konu ile ilgili olarak 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliğinin "2.5.2. Unsurları"
başlıklı bölümünde, kurulacak iş ortaklığının kurumlar vergisi mükellefi sayılabilmesi için taşıması
gereken unsurlar belirtilmiş olup bu unsurları taşımak kaydıyla iş ortaklıklarının her türlü iş için
kurulabileceği belirtilmiştir.
Anılan Kanunun "İstisnalar" başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi ile yurt dışında
yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç
hesaplarına intikal ettirilen kazançların kurumlar vergisinden istisna olduğu hüküm altına alınmış
olup  1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj
işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançlarda istisna" başlıklı (5.9.) bölümünde;
"Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi ile yurt dışında yapılan
inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplarına
aktarılan kazançlar, herhangi bir koşula bağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
...
Benzer şekilde, anılan fıkranın (h) bendi ile de yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilcileri
aracılığıyla yapılan ve yurt dışında vergilendirilen inşaat, onarım, montaj işleri ile teknikhizmetlerden sağlanan kazançların (vergi yükü oranına bakılmaksızın), ayrıca yurt içinde de
vergilendirilmesinin önüne geçilmesi amacıyla bu kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
...
Bu istisnanın uygulanması açısından, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik
hizmetlerden sağlanan kazançların Türkiye'ye getirilmesi zorunluluğu bulunmamaktadır. Söz
konusu kazançların Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi istisnadan yararlanılması
için yeterlidir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Öte yandan, adi ortaklıklar Borçlar Kanununun 620-645 inci maddelerinde düzenlenmiş olup bu
Kanunun 620 nci maddesinde adi ortaklık, iki veya daha fazla kişinin bir sözleşmeye dayanarak,
ortak bir amaca ulaşmak için emek ve mallarını birleştirmesi olarak tanımlanmıştır. Adi
ortaklıkların tüzel kişiliği olmadığı gibi kurumlar vergisi mükellefi olmaları da söz konusu değildir.
İki veya daha fazla gelir veya kurumlar vergisi mükellefinin adi ortaklık kurmak suretiyle faaliyet
göstermeleri halinde ortaklıktan elde ettiği karlar, hisseleri oranında gerçek kişilerin veya
şirketlerin kazancına dahil edilerek vergilendirilecektir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; Şirketinizin şartları taşıması halinde tam mükellef bir tüzel kişi ile
iş ortaklığı kurması mümkün olup Bulgaristan'da yapılacak inşaat işi dolayısıyla bu iş ortaklığı
tarafından elde edilecek kazançlar Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının
(h) bendi uyarınca kurumlar vergisinden istisna edilebilecektir.
Öte yandan, söz konusu inşaat işinin, bir iş ortaklığı kurulmaksızın adi ortaklık şeklinde
gerçekleştirilmesi halinde de adi ortaklığın kurumlar vergisi mükellefi ortakları, ortaklık
faaliyetinden kendi paylarına düşen kârlarını geçici ve yıllık kurumlar vergisi beyannamesine dahil
ederek kurumlar vergisi istisnasından yararlanabileceklerdir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.