Yurt dışında yapılan inşaat işleri için verilen teknik danışmanlık hizmetlerinin vergilendirilmesi hk.
Özelge: Yurt dışında yapılan inşaat işleri için verilen teknik
danışmanlık hizmetlerinin vergilendirilmesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-5-20-350
Tarih:
06/06/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-5-20-350 06/06/2011
Konu : Yurt dışında yapılan inşaat işleri için verilen teknik
danışmanlık hizmetlerinin vergilendirilmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; .........Vergi Dairesi Müdürlüğünün .......... vergi
numaralı mükellefi olduğunuzu, .............Cemahiriyesi'nde merkezi Trablus'ta olan .........Company
ünvanlı bir şirketin % 65 ortağı olduğunuzu, ......... şirketinin Libya'nın belirli bölgelerinde inşaat
işleri yapmakta olduğunu belirterek, şirketinizin adı geçen şirkete proje danışmanlığı ve teknik
danışmanlık hizmetlerinde bulunması halinde elde edeceği kazancın 5520 sayılı Kurumlar Vergisi
Kanununun 5 nci maddesinde belirtilen istisna kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 ncü maddesinde; " Kanunun 1'nci maddesinde
sayılı kurumlardan kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse
Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilirler." hükmü yer
almaktadır.
Aynı Kanunun "İstisnalar" başlıklı 5 nci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde, yurt
dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel
sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançların kurumlar vergisinden müstesna olduğu hükme
bağlanmıştır.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin 5.9.
bölümünde;
"...
Teknik hizmetlerden elde edilen kazançların da anılan istisnadan yararlanabilmesi için bu
işlerin yurt dışında bulunan işyerleri ve daimi temsilciler aracılığıyla yapılması; yurt dışında ayrıca
bir işyeri ve daimi temsilci olmadan yapılan teknik hizmetlerin, hizmet ihracatı olarak
değerlendirilmesi gerekmektedir. Ayrıca, teknik hizmetlerin yurt dışındaki inşaat, onarım ve montaj
işlerine bağlı olarak yapılma şartı bulunmamaktadır.
İnşaat, onarım ve montaj işlerinin yurt dışında gerçekleştirilmesi için bir işyeri bulunması
gerekirken, bu işlere bağlı teknik hizmetlerin yurt dışında herhangi bir işyeri olmaksızın
Türkiye'den gerçekleştirilebilmesi de mümkün olabilmektedir. Proje hazırlanması gibi teknik
hizmetler, inşaat ve onarma işinin tamamlayıcı bir unsuru olmasına karşın; kurumların yurt dışında
devam eden bir inşaat ve onarma işi olmadığı ya da ayrıca bir işyeri veya daimi temsilci
bulundurulmadığı durumlarda, bu faaliyetin ihracat olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup, yurt
dışındaki inşaat işine bağlı olarak Türkiye'de yapılan teknik hizmetlerden sağlanan kazançların bu
istisnadan yararlandırılması mümkün bulunmamaktadır. Dolayısıyla, kurumların yurt dışında bir
inşaat ve onarım işi varsa, buna bağlı teknik hizmetler ister Türkiye'de isterse yurt dışında yapılsın,elde edilen kazançlar istisnadan yararlanabilecektir. Kurumların yurt dışında yaptıkları bir inşaat ve
onarma işinin bulunmaması halinde ise ancak yurt dışında bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla
yaptıkları teknik hizmetlerden elde edilen kazançlar istisnadan yararlanabilecektir.
Bu istisnanın uygulanması açısından, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile
teknik hizmetlerden sağlanan kazançların Türkiye'ye getirilmesi zorunluluğu bulunmamaktadır. Söz
konusu kazançların Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi istisnadan yararlanılması
için yeterlidir.
..."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, yurt dışında yapılan inşaat, onarma, montaj işleri ve teknik hizmetten
bahsedebilmek için bu işlerin fiilen yurt dışında bulunan işyerleri ve daimi temsilcileri aracılığıyla
yapılması ve bu iş dolayısıyla elde edilecek kazancın Türkiye'de genel netice hesaplarına intikal
ettirilmesi gerekir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, Libya'da yapacağınız söz konusu proje danışmanlığı ve
teknik danışmanlık hizmetlerinin yurt dışında bulunan işyeriniz veya daimi temsilciniz aracılığıyla
yapılması halinde, bu işler dolayısıyla elde edilerek Türkiye'deki genel netice hesaplarına intikal
ettirilecek olan kazancın Kurumlar Vergisi Kanununun 5 nci maddesinin birinci fıkrasının (h)
bendine göre istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Ancak, söz konusu işin yurt dışında bir işyeri veya daimi temsilciniz olmadan yapılması
halinde elde edilecek kazanç için anılan istisnadan yararlanmanız mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.