Yurt dışında yerleşik GSM firmasına ait kontörlerin internet üzerinden satışının Gelir Vergisi ve KDV Kanunları karşısındaki durumu hk.

Özelge: Yurt dışında yerleşik GSM firmasına ait kontörlerin
internet üzerinden satışının Gelir Vergisi ve KDV Kanunları
karşısındaki durumu hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-2617
Tarih:
17/08/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-2617 17/08/2012
Konu : Yurt dışında yerleşik GSM firmasına ait kontörlerin
internet üzerinden satışının Gelir Vergisi ve KDV
Kanunları karşısındaki durumu.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, internet üzerinden otomatik para ödeme makineleri
vasıtasıyla yurt içinde faaliyet gösteren GSM işletmecilerinin ön ödemeli telefon kartlarının (kontör)
perakende olarak satışını yaptığınız, Rusya'da faaliyet gösteren GSM işletmecilerinin Türkiye'deki
abonelerine de aynı hizmeti vereceğiniz, yurt dışındaki GSM işletmeleri ile yapılan prensip
anlaşmasına göre Türkiye'deki kontör satışları nedeniyle otomatik para ödeme makineleri
vasıtasıyla tahsil edilen kontör satış bedellerinin, şirketiniz hesabının bulunduğu banka vasıtası ile 7
günlük periyotlar halinde GSM şirketlerinin banka hesabına transfer edileceği, vereceğiniz hizmetin
karşılığı olan komisyon bedelinin ise haftalık olarak GSM şirketlerine fatura edilerek fatura
bedelinin banka havalesi yoluyla tahsil edileceği belirtilerek, yurt dışındaki firmadan alacağınız
komisyon bedellerinin katma değer vergisi ve gelir vergisi tevkifatı açısından değerlendirilmesi
talep edilmiştir.
I-GELİR VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Ticari kazancın tarifi" başlıklı 37 nci maddesinde her
türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazanç olarak tanımlanmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında ise; Kanun'un
l inci maddesinde sayılan kurumlardan, kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye'de
bulunmayanların, dar mükellefiyet esasında sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançlar üzerinden
vergilendirileceği hükmü yer almış, maddenin (3-a) bendinde Türkiye'de iş yeri olan veya daimi
temsilci bulunduran yabancı kurumlar tarafından bu yerlerde veya bu temsilciler vasıtasıyla yapılan
işlerden elde edilen ticari kazançlar, dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar
arasında sayılmıştır.
Öte yandan, aynı Kanun'un dar mükellefiyette vergi kesintisinin düzenlendiği 30 uncu
maddesinde dar mükellefiyete tâbi kurumların bu maddede yazılı kazanç ve iratları üzerinden, bu
kazanç ve iratları avans olarak ödenenler de dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya
tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hüküm altına alınmış olup ticari
kazançlar kesintiye tabi kazanç ve iratlar arasında sayılmamıştır.
Buna göre; internet üzerinden kontör satışına aracılık faaliyetinden elde edilen kazançların
ticari kazanç olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 30 uncu
maddesi gereği kurumlar vergisi kesintisine tabi olmayacaktır
Diğer taraftan, 17/12/1999 Tarih ve 23909 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak 31/12/1999
tarihinde yürürlüğe giren Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Rusya Federasyonu Hükümeti arasında
Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması'nın 7'nci maddesinde;
"1. Bir Âkit Devlette, diğer Akit Devletin bir teşebbüsüme elde edilen kazançlar, kazancın
bu Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla elde edilmesi halinde ve sadece işyerinin faaliyetlerine
atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere ilk bahsedilen Devlette vergilendirilebilir. ..." hükmü yer
almaktadır.
Diğer taraftan anılan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması'nın 22'nci maddesinde "Bir
Âkit Devlet mukimi, bu Anlaşma hükümlerine uygun olarak diğer Âkit Devlette vergilendirilebilen
bir gelir elde ettiğinde, bu diğer Devlette ödenen gelire ilişkin vergi tutarı, ilk bahsedilen Devlette
alınacak vergiden mahsup edilebilir. Bununla beraber söz konusu mahsup tutarı, bu gelir için ilk
bahsedilen Devletin vergi kanunları ile düzenlemelerine uygun olarak hesaplanan vergi tutarını
aşmayacaktır" hükmüne yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; Şirketinizin Rusya'da mukim GSM şirketinin abonelerine,
otomatik para ödeme makineleri ile kontör satışından elde edeceği komisyon gelirinin, Şirketinizin
bu geliri Rusya'da yer alan bir işyeri vasıtasıyla elde etmediği sürece sadece Türkiye'de
vergilendirilmesi gerekmektedir. Öte yandan, söz konusu gelirin Rusya'da da vergilendirilmesi
halinde, Rusya'da ödenen vergi Türkiye'de ödenen vergiden mahsup edilebilecektir.
Diğer taraftan, otomatik para ödeme makineleri ile kontör satışlarına aracılık edilecek
Rusya mukimi GSM şirketlerinin Türkiye'de mevcut bir iş yerlerinin bulunmaması halinde, elde
ettiği kazançlarının Türkiye'de vergilendirilmemesi gerekmekte olup, Şirketiniz tarafından yapılan
kontör satış faaliyetinden elde edilen hasılatın Rusya'da mukim GSM Şirketinin banka hesabına
transferi sırasında kurumlar vergisi tevkifatı yapılmayacaktır.
II-KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
-1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
-11/1-a maddesinde,yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin de KDV den istisna
olduğu,
hükme bağlanmıştır.
Buna göre, yurt dışındaki GSM işletmelerinin ön ödemeli telefon kartlarının (kontör) yurt
içindeki abonelere internet üzerinden otomatik para ödeme makineleri aracılığı ile satılmasına
aracılık eden firmanızın bu hizmeti Türkiye'de verildiğinden ve hizmetten Türkiye'de
yararlanıldığından KDV ye tabi olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.